试论商业银行加强财务内部控制的有效路径

龙琼凤

（贵阳银行股份有限公司黔东南分行，贵阳 550000）

引 言

在我国经济发展的新形势下，商业银行的经营环境和内部控制环境发生了很大的变化，从原来简单的分散经营到现在的集中经营，从传统的计划管理到现在的市场管理。在这种大背景下，商业银行要想获得竞争优势，必须加强财务内部控制。财务内部控制是商业银行实施内部控制的基础和重要内容，只有通过强化财务内部控制，才能保证商业银行经营目标的实现，并保证资产的安全完整和会计信息真实可靠。

一、商业银行加强财务内部控制的必要性

（一）保证货币资金安全，实现会计信息真实准确

随着我国金融市场的发展，部分商业银行在为客户提供服务的过程中自身的财务内控不完善，给金融市场带来了巨大的风险。主要表现在：一是客户资金挪用或侵占，造成商业银行资金损失；二是客户信用风险、操作风险、流动性风险、利率风险等不当管理，给商业银行带来巨大的损失；三是会计信息不真实、不完整，导致商业银行做出错误的决策。因此，强化商业银行财务内部控制，严格执行现金管理制度、重要空白凭证管理制度、会计监督制度和内部稽核制度，对保证货币资金安全和实现会计信息真实准确具有重要作用。

（二）有效防范财务风险，保护银行资产安全完整

商业银行面临的经营风险主要是由其内控制度不健全，管理不善造成的。风险一旦发生，往往会给银行带来重大损失。而通过建立有效的内控制度，强化商业银行内部会计控制，可以将潜在的风险消灭在萌芽状态，从而有效地防范和控制经营风险。从长期来看，通过完善商业银行的内控制度，可以加强对商业银行内部的监督，确保会计信息的真实可靠。在商业银行内部建立科学完善的内部控制体系和制度，可以加强对风险的防范和控制。在实施过程中，通过建立严密的财务信息系统，可以确保资产安全完整，这样可以有效地降低银行经营风险和财务风险。

（三）严格规范财务行为，提高银行经营效益

商业银行的财务行为直接影响到银行的经营效益，是银行发展的根本保证。财务行为控制体系不健全，则不能适应新形势下银行发展的需要。在市场竞争日益激烈的今天，只有加强财务内部控制，才能提高银行经营效益，才能在竞争中立于不败之地。因此，必须加大对商业银行财务内部控制的监督和检查力度，规范银行财务行为，从根本上促进商业银行业务发展、资金流动和经营效益。

（四）强化内部监督机制，维护银行正常的经营秩序

加强监督检查是银行内部控制的重要环节，是维护银行正常经营秩序的有效措施。从内部监督的角度来看，商业银行的监督应包括事前、事中和事后监督三个方面。事前监督是指根据国家有关法律法规和政策规定，制订对内控制度和流程的检查计划，明确检查重点，规定检查方式和方法；事中监督是指对内控制度执行情况进行现场检查；事后监督是指通过对内控制度执行情况进行的分析评价，总结经验教训，完善内控制度。通过以上三个方面的监督，可以发现财务内部控制存在的问题和薄弱环节，及时纠正不合理行为，确保商业银行各项业务健康、持续发展。

二、部分商业银行财务内部控制存在的不足

（一）内控环境不合理

在当前的经济形势下，部分商业银行的内控环境存在一些问题，主要表现为：内部控制组织结构不合理，权力制衡机制缺乏；缺乏完善的岗位责任制度，对员工缺乏约束和激励机制；对内部控制制度认识不足，重视不够。这些问题会导致财务内部控制工作不能有效开展。同时，目前部分商业银行的内控组织结构不够完善，缺乏对各个部门的权责划分和制衡机制，使得风险管理和内部控制工作难以有效进行。

（二）风险管理不到位

目前，我国商业银行在经营过程中面临着前所未有的风险，如信用风险、市场风险、操作风险和法律风险等，这些风险是影响我国商业银行经营的重要因素，同时也是制约我国商业银行进一步发展的重要因素。目前，部分商业银行在经营过程中还存在很多不足之处，主要表现为：对各种经营风险的识别和评估不到位；缺乏相应的制度和措施；信息沟通不畅，信息传递不及时、不准确；责任追究机制不健全。

（三）内控执行力度差

内控制度的制定和执行是确保内控制度有效实施的前提条件。然而在实际工作中，部分商业银行的内控制度没有得到很好的贯彻执行，部分员工的风险意识淡薄，缺乏应有的责任心和执行力，致使内控制度流于形式。

（四）信息化建设缺失

目前，我国部分商业银行的信息化建设还不能完全满足业务发展的需要，有些银行缺乏财务信息系统，导致会计核算不准确、数据收集不及时，从而造成数据失真。而有些银行缺乏风险管理系统，不能根据业务变化及时调整风险评估指标，从而造成信息失真。随着计算机技术的迅速发展，商业银行也开始注重内部控制建设，但是在实际应用中还是存在一些问题，如计算机技术应用程度低、信息处理速度慢等。面对信息技术的飞速发展和商业银行业务的不断拓展，商业银行必须不断提高自身的信息化水平，以适应新形势下发展的需要。

（五）内部监督不合理

首先，监督缺乏独立性。一些商业银行的内部监督部门隶属于其他部门或者与其他部门合署办公，这就造成了内部监督工作缺乏独立性，很难对其进行有效的监督。其次，内部监督不能很好地与内部审计工作相结合，没有形成合力。内部审计作为商业银行重要的内部控制系统，要充分发挥其作用，就必须加强对其进行监督和评价。但是，由于部分商业银行内部审计部门的人员有限，且没有专门的财务管理部门作为支撑，其难以充分发挥其监督职能。另外，在进行评价时一般都是以单一指标进行评价，这样不利于全面了解和掌握商业银行财务管理现状，也会导致评价结果不够全面、准确。

三、商业银行加强财务内部控制的有效路径

（一）强化财务内控意识，优化内控环境

商业银行作为经济实体，其财务活动也是一项经营行为，必然会产生一定的财务风险。因此，只有对财务风险进行有效控制，才能保证其健康发展。而加强财务内部控制，是控制财务风险的根本措施和重要手段。

首先，要建立健全有效的治理结构和完善的内部组织架构。建立和完善董事会、监事会、高级管理层和各部门之间相互制衡的组织结构。明确职责分工，强化董事会对全行财务活动的集中统一领导，监事会对董事会和高级管理层的监督，审计委员会对行长或首席执行官、总会计师的监督，经营管理层对全行财务活动的全面管理和重大事项的决策。

其次，商业银行应当建立科学合理的收入分配制度，按照权责发生制原则编制收入预算和成本预算。应当对收入、成本、费用和利润等指标进行科学分析，合理确定各业务流程中收入、利润等指标的分配比例。应当结合业务特点，建立科学合理的薪酬体系和考核机制。应当对员工进行有效激励和约束。

最后，要建立有效的激励约束机制。通过建立和完善有效的激励约束机制，促进员工积极主动地参与银行财务内部控制建设工作。

（二）创新完善风险管理机制，降低风险发生概率

一是商业银行需确定财务风险的范围，对财务风险实行统一管理。根据商业银行的业务特点，建立和完善以内部控制为核心，涵盖全面风险管理、内部控制和审计监督等内容的财务风险管理制度，建立健全财务风险监测指标体系，定期对财务风险进行监测和评估，通过建立内部控制检查和评估制度，及时发现并纠正存在的问题，降低财务风险发生的概率。

二是商业银行应当加强对会计基础工作的管理。商业银行应当按照国家有关规定，加强对会计凭证、会计账簿和财务报告的管理，应当对重要会计凭证和财务报告进行至少每年一次定期的检查。商业银行不得以任何方式非法干预会计工作，不得侵占、挪用商业银行资产。同时，商业银行不得将本单位的资金以个人的名义或者以其他个人名义开立账户存储；商业银行不得将本单位资金供与其他单位或者个人使用；商业银行不得违反国家规定从事非法集资活动。

（三）强化财务内控活动的执行力度，实现财务全方位管理

1.预算管理

预算是商业银行进行财务管理的一项基本工具。预算管理是指以货币为主要计量单位，通过对资金筹集、运用和分配过程中发生的各项经济活动，按照预定目标，在一定时期内进行综合平衡和协调，编制预算并据以执行的管理过程。全面预算管理是指将企业全部资源作为一个有机整体进行筹划和控制，使其在投入、生产、销售、成本费用等各个环节上都能得到有效的控制。全面预算管理是财务管理中最为重要的工具之一，不仅可以实现商业银行在时间上和空间上的优化组合，还可以使商业银行的资源得到有效利用，避免浪费。同时，全面预算管理能进一步强化内部控制机制，促进商业银行更好地实现发展目标。因此，在进行全面预算管理时必须根据银行自身的特点，选择科学合理的预算方法和编制程序，建立完善的全面预算管理制度和有效的控制机制。

2.资本管理

商业银行资本是指银行的资本金，是商业银行赖以生存和发展的基础。商业银行应当具有与其风险程度相适应的资本，资本是商业银行承担损失的能力。在商业银行的资本方面，可以分为三种核心资本（核心一级资本、二级资本、一级资本）：核心一级资本是商业银行可以使用的最少的一级资本；二级资本是商业银行可以使用的二级资本，包括留存收益和借入资金两部分，留存收益用于弥补亏损和提取储备；一级资本是指在所有可用于风险计量和抵御损失的资源中最重要的一项。因此，核心一级资本和二级资本都是商业银行资产负债管理中不可缺少的内容，商业银行需结合资本的实际情况，制定出有针对性的管理措施。

3.资产负债管理

资产负债管理是银行财务管理的核心内容，是指银行对资产与负债的期限结构和种类结构进行决策，并据此安排资金的运用，以取得最大经济效益。商业银行资产负债管理就是在分析自身资金来源与运用的基础上，科学地确定资产负债结构、期限结构及种类结构，对各期限、各种类资金运用做出科学安排，以实现银行效益最大化的过程。在我国经济体制改革不断深入的形势下，随着利率市场化改革的推进和金融创新的发展，商业银行需要在竞争中求生存、求发展。因此，对商业银行来说，通过加强资产负债管理来有效控制风险、提高收益水平是其生存与发展所必需的。

（四）创新完善信息系统建设，实现信息资源共享

商业银行的业务主要集中在其核心业务上。随着业务发展、产品创新，商业银行需要不断完善业务系统，建立相应的信息系统。为适应新的形势和要求，商业银行需进行信息系统的建设、维护、管理与监督。商业银行应建立以网络为基础的会计核算系统、金融统计系统和金融监管信息系统。要建立和完善符合《中华人民共和国会计法》规定的会计核算制度和内部会计管理制度，实现会计核算与经营管理信息共享；要建立信息发布制度，及时准确地向社会发布有关会计信息，满足社会公众对商业银行的信息需求；要建立金融统计制度，对有关金融业务进行全面、真实、准确的统计报告；要建立金融监管信息系统，及时向中国人民银行报送有关金融监管信息。

商业银行可采用统一的系统架构，通过标准接口实现与全行各业务系统的对接。该系统架构主要由信息录入、业务审批、系统管理和数据查询四大模块组成。信息录入模块主要完成对业务数据的采集和录入，是实现财务内控信息化的基础。业务审批模块是通过标准化、规范化的数据接口，将数据传输至管理系统进行统一处理，实现对业务单据的审批和校验，实现对财务内控业务处理流程的全过程控制。数据查询模块则是通过标准接口，实现与其他财务内控信息化系统的数据共享，在财务内控管理过程中为银行领导、财务部门和相关部门提供丰富多样的数据查询分析功能，满足全行财务内控信息分析和查询需求。

（五）建立健全内部监督机制，努力提高内部控制评价实效

商业银行应当建立健全内部监督机制，及时向中国人民银行报送内部控制评价报告，对内部控制存在的缺陷和风险隐患提出改进措施和建议。中国人民银行应当通过检查、评价等手段，督促商业银行改进内部控制。商业银行应当加强内部控制的基础工作，按照规定建立健全财务会计资料的收集、整理、保存制度。

商业银行要按照要求建立健全内部审计制度。每年至少由审计部门对商业银行内部审计工作进行一次全面检查。对检查发现的问题应及时处理和整改，并将有关情况向上级主管部门报告，同时建立健全内部控制评价工作制度，明确内部控制评价的范围、内容、程序和方法，监督检查商业银行的内部控制评价工作，发现问题及时处理和报告。

结 语

综上所述，随着我国经济的高速发展，商业银行的财务管理已经从传统的只重视传统业务（贷款）管理逐步向全方位管理转变。从传统的重视收入、成本、利润、资产负债表的财务管理，逐步转向全面预算管理；从重视资金筹集、使用和成本控制到加强财务分析，以实现商业银行持续健康发展。本文分析了商业银行加强财务内控的重要性，提出了在财务内控上存在的不足，最后提出策略，以期为商业银行的发展提供理论参考和借鉴。