关于国有施工企业应收账款的管理研究

樊兴

摘要：进入二十一世纪以来，我国在各领域均取得突飞猛进的发展。随着改革开放进程的不断深化，市场经济体制的不断完善，提质增效工作的不断推进，国有企业面临的机遇和挑战都是前所未有的。在施工行业，存在着相当一部分存续时间较长的老牌国有企业。在市场竞争日趋激烈的大环境下，部分企业会选择放宽信用政策的策略来进一步提升市场竞争能力，在开拓市场的同时维护原有客户群体关系。但在此策略下，市场的拓展，营收和利润增加的同时势必会导致应收账款比例增大、回款期限拉长等问题的出现。近二十年，我国基础设施建设投入突飞猛进，房地产市场空前繁荣使得施工行业随之迅猛发展。目前随着新投资项目增速减缓，行业饱和的现状导致竞争激烈程度加剧。赊销作为建筑施工领域普遍的结算收款方式，众多企业均会或多或少遇到应收账款管理相关的问题与困境。本文从应收账款管理的存在的问题着手进行分析，对现有的问题提出解决思路与方法的探讨，希望能对存在此类问题的国有企业提供帮助。

关键词：国有企业；应收账款；管理；问题；研究

应收账款管理是企业对经营业务过程中从商品交付或服务提供给购买方，确立应收账款债权开始，直至应收账款的收回或作坏账处理而结束的全过程管理。通过设置相关的制度、选取合理的方法、采取有效的措施、执行严密的流程对应收账款进行全过程的实物及信息管理。对于国有企业而言，应收账款管理的导向应以实现企业价值最大化为目标，通过适当的赊销比例以提高资产周转效率，助力拓展市场份额，扩大销售，提高收益。同时，应收账款作为一种商业信用，存在着其特有的无法彻底避免的风险。受环境因素的影响及经营规模的制约，应收账款必然会导致现金回收时间拉长，企业资金流动受限，应收账款管理不当将导致应收账款规模增大，回款期限延长，使企业承受的风险增高，对生产经营造成沉重负担。随着改革开放的不断深化，市场竞争机制的不断完善，出于市场份额的拓展，固有客户的维护及行业竞争的应对等目的，众多企业均逐渐扩大赊销范围，普遍将应收账款这种商业信用纳入企业经营管理的范畴之中。

一、国有企业应收账款管理存在的问题

（一）管理层对应收账款认知不足，缺乏风险防范意识

当前国有施工企业的业绩评价普遍偏重于对营业收入、利润总额、净利润等指标的考核，其在整体考核得分中的权重很高，相应则体现对应收账款的重要性认识不足。虽然近些年来国有企业也在开展例如“降两金”、“应收账款减压”、“收款清欠”等统计、分析、评价、考核工作，但实际执行过程中对其的重视程度远远低于收入、利润等传统关键指标。由于原本国有企业管理层及员工自身利益与企业价值相关度就比较低，加之上级单位考核指标的设置受传统的产值、收入为重的理念影响较深，导致国有施工企业在实际生产经营活动开展的过程中对于拓宽市场份额，创造营业收入、利润等方面过度地予以侧重。同时在这种企业管理氛围下，经营部门也会对与市场相关的合作方引入、外埠市场开发，新项目投標等工作投入更多资源，而对已有项目的预算、结算、回款等业务缺乏主动性和积极性。这种情况的出现将会导致企业无法正确树立风险防范的意识，在短时间或较长一段期间内追求市场的拓展及更高的收入，新市场及新合作方的风险评估工作缺失或仅流于形式，使得赊销情况愈发普遍，最终导致应收账款无法减少。应收账款的长期高位，对于后续应收账款的管理和控制带来困难，收款工作的不力将导致坏账出现几率增大，减值损失侵蚀企业利润。

（二）管理体制不健全，应收账款核算不规范

当前国有施工企业在实际工作中，极少设立专门的清欠部门或组织，通常由经营系统和财务系统协作管理应收账款。由于缺乏专门的应收账款管理制度，各部门不能充分确认各自在应收账款管理工作中的定位，不清楚应实现怎样的工作目标，执行怎样的工作程序，达成怎样的工作效果，承担怎样的工作责任。各个部门在实际生产经营活动中，只负责自己认为与之相关的本职工作，部门之间缺乏理解和认识，无法形成有效的沟通和交流，以致形成内耗，严重影响团队协作。由于经营系统在应收账款管理工作中发挥作用不明显，导致财务工作负担加剧，各种应收账款相关的清理、减压的统计、考核报表均又财务系统负责填制报送。同时由于财务部门在业务流程中的站位，导致财务部门对应收账款情况的掌控总是相对滞后的，无法在应收账款形成阶段加以控制。

在实际业务中，国有施工企业应收账款还存在确认及计量不及时、不准确等问题。以国有施工企业S集团为例，应收账款的确认应以甲方签认的计量单为依据，按计量金额确认账面应收账款。但因甲方计量工作滞后，或相关附件单据无法及时传递等因素的影响，导致应收账款的确认采取多种方法执行，分别为依计量确认，按开票确认，按收款确认等方式，而各种方式之间又没有设置明确的使用条件，导致集团下属单位在实际执行过程中更倾向于应收账款科目余额最小的依据收款确认的应收账款确认方法。导致应收账款账面数不等于甲方应付账款数，报表金额明显小于实际债权数。另外由于账面应收账款普遍低于审计重要性水平，可能导致应收账款相关的舞弊风险加剧。

（三）客户信用评价不到位

由于施工企业业务的特殊性，各国有施工企业正身处竞争激烈的强大买方市场环境中，国有施工企业在市场拓展和客户维护方面的压力巨大，低价中标和垫资施工情况普遍存在。长期处于此种环境之中的施工企业，在开拓市场方面容易出现饥不择食，寒不择衣的冒进现象。经营部门在得到招标信息之后，往往第一反应是组织资源立即开展投标工作而不是进行相应市场分析及客户信用评价。相当一部分国有施工企业至今未设置结合时代发展及行业现状的科学合理的客户信用管理制度，没有办法采取切实有效的措施对目标客户的经营情况进行充分了解。同时在已有客户维护方面，多数国有施工企业对于信用不良的客户也没有建立对应的数据库以作对比、预警的机制。又因行业环境局限，施工企业普遍话语权较弱，与客户实际地位并不对等，可能导致即便存在信用不佳的客户，但在产值、收入等目标的压力下，仍然选择与之合作。这些因素合并导致一些客户长时间、多频次、大金额的拖欠工程款项。

（四）应收账款减压清欠考核奖惩机制不健全

大部分国有施工企业对营业收入和利润指标考核过于重视，导致应收账款的管理在企业经营业绩考核中权重过低，企业管理层及普通员工的绩效收入与应收账款占比的高低，增幅的陡缓，回款的快慢并没有太大相关性。即便是对应收账款进行考核的企业，也没有将回款时效、回款比例、回款金额等相关指标收录入企业绩效管理办法等制度文件当中，导致应收账款金额水平逐年攀升，坏账提取只增不减。

受企业管理的历史水平制约，存续时间较久的国有企业普遍存在着历史遗留账龄较长的应收账款。这些应收账款或多多少存在着原始凭证附件不全或缺失，相关内控与限行企业制度不匹配，应收账款函证核实困难，收款难度极大等问题。随着时间跨度的不断加大，由于没有确定的责任部门和责任人对此类事项负责，对于此类应收账款，单凭几次突击的摸排统计工作无法切实得到解决，企业清理这类应收账款的难度会越来越大。

大部分国有施工企业在施工合同签订后，经营系统不再投入资源参与对应收账款的确认、收款等工作过程，同时企业亦没有进行应收账款相关的监督和控制，导致应收账款管理效果不佳，严重时可能出现舞弊风险。

二、完善国有企业应收账款管理的建议

（一）加强对于应收账款特有风险的宣贯，提高应收账款关注程度

国有施工企业应该加强对于应收账款等非收入、利润指标重要性的学习、宣传工作，提升企业管理层及员工对于应收账款管理的重视程度。国有施工企业管理人员应与时俱进，转变观念，提升对于应收账款风险的认知，站在企业全局统筹考量应收账款政策的风险水平。

在经营管理业绩指标的设置、执行、考核过程中提高应收账款管理指标的权重。对于已经开展的应收账款清欠、收款、减压等工作，不应仅停留在数据收集，统计整理，简单以量考核的层面，应对采集的数据进行深入系统的分析评判，研究确认应收账款风险等级，设置科学合理的分级管理制度，提高应收账款质量，缩短应收账款账期。

国有施工企业在关注新市场开发、老客户维护、收入产值等指标的同时。管理层应制定清晰准确、切实可行的风险管控制度对合作方引入条件、外埠市場开发流程，新项目投标风评等工作加大资源投入，在投标工作开展以前对目标市场环境、客户单位诚信水平、合作单位资质条件进行系统详尽的论证分析，尤其对客户的商业信誉和履约能力进行调查，力求将信用风险降至可接受的低水平。在中标后的生产经营过程中，加强经营部门在应收账款工作中的参与程度，对已有项目的预算、结算、回款等业务保持全程跟进与监督，切实参与到全过程经营管理工作中来。

（二）建立完善的管理体系，规范应收账款核算

在实际工作之中，施工企业应收账款往往涉及多个项目，对应多个建设单位。经营系统和财务系统应分别对工程项目及甲方设立单独台账（账页）进行对债权进行细致、准确、实时的记录、核算。债权管理台账应紧跟市场的变化，符合社会经济发展趋势，从多个维度收集数据，必要的时候还需要企业法务部门的协助，帮助分析确认相关债权的风险水平。力求通过多部门联动配合，对应收账款相关情况进行全程、持续、动态化管理。在条件允许的情况下，企业应尽早建立覆盖全部工程项目的基础信息管理系统，将各个项目包含应收账款在内的全部相关信息进行入库管理，使全企业各个部门均可以实时查看新系统中记录的项目截至当前时点的真实准确情况，以便第一时间发现问题，识别风险，尽早采取对应措施进行处置，在最大程度上降低应收账款的坏账发生几率。

财务系统在日常账务处理中，对应收账款要做到发生及时确认，后续准确计量。对原始入账金额的入账规则，应遵循谨慎性原则，真实准确在报表中反应企业实际债权金额。后续计量之中，由于工程施工合同通常会存在洽商、变更及索赔等情况导致合同预计收入变化，结算价与合同价出入较大等情况，财务部门应与经营部门加强沟通、协作，建立准确高效的信息传递及共享机制，确保应收账款账面金额不出现较大偏差。财务部门可以采取定期电话沟通、寄送询证函等方式主动与客户进行对账，确保企业账面应收与客户账面应付金额一致，并做好相关资料的复合、备案、归档工作。

企业审计部门应加强内控执行力度，通过定期及不定期的检查工作，确保应收账款数据真实、可靠，尽最大可能避免发生舞弊的风险。

（三）完善客户信用评价体系搭建，动态评定信用风险水平

国有企业进一步提升应收账款管理工作水平的重要途径之一是搭建完整可靠的客户信用评价体系。企业可根据自身情况，调动资源建立独立的信用管理部门，部门内应配置法律、经济、工程、财会等专业方面人才。信用管理部门通过科学有效的方法来收集企业固有客户和潜在客户进行包含信用状况、财务状况、经营状况、道德水平等多方面资料。将各种信息分类、整理、汇总后录入工程项目基础信息管理系统，为后续工作的开展确立良好基础。信用管理部门可以通过信用评价模型来对每一个客户进行信用等级划分，对不同类型的客户采取包括赊销额度，回款期限等相应的信用等级政策。对于信用极差的客户，不能仅贪恋其能带来的产值和收入指标，应果断实行黑名单制度，避免与之产生后续业务，从根本上杜绝与之相关的应收账款呆坏账问题出现。信用等级政策的确定并非一劳永逸，而是实时跟进不断调整的。

（四）设置科学可行的应收账款考核指标，健全考核奖惩制度

国有企业应将应收账款的收款工作与相关部门和相关负责人的业绩考核紧密结合。通过设定绝对数，相对数相结合，本期数与累计数相结合等一系列指标的设定，与每年期初对应收账款负有管理责任的部门下达考核任务。部门负责人应对本部门应收账款管理指标的整体情况进行充分了解掌握，涉及收款清欠方案，并对指标进行进一步分解和细化，使指标内容能够准确落实到确定的责任人。于每月、每季度、对应收账款指标的完成情况进行统计，并分析完成进度与完成质量，对未完成的部分要及时深入了解原因，找到问题根源并及时加以干预，确保下一期末完成指标进度。同时，企业应在年内，定期和不定期的开展应收账款清欠工作的检查，并于年末结合指标完成情况对相关责任人进行评价考核。

考核结果应与绩效工资紧密联动，结合企业自身发展特点设置科学可行的奖惩制度。在奖惩标准的设置中，要依据应收账款收款工作考核结果设定赏罚分明的绩效工资标准。通过融入人性化管理的奖惩办法，可以充分调动员工对于应收账款催收工作的主观能动性，能够自发的保持与企业利益相一致的站位，遇到问题时可以积极有效的采取应对措施，有助于企业整体工作效率的提高，也有利于职工充分发挥个人价值。

三、结束语

执行科学高效的企业管理是国有企业保持健康、快速发展的必要手段，而应收账款管理作为现代企业管理中不可或缺的重要环节更应得到众多国有企业的重点关注。应收账款相关问题的研究及解决问题的思路可以为广大国有企业避免应收账款中不良及恶意赊销带来的风险，提高国有企业在应收账款管理中遇到的一系列问题的应对能力，压缩应收账款数量的同时提升应收账款的质量等方面提供帮助。

参考文献：

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