企业电子商票财务管理现状研究

刘晓群　罗丽娜

摘要：电子商业汇票是票据电子化的形式之一，作为企业的重要资产，应当纳入财务管理活动中。我国企业应建立完善的管理制度对电子商票进行有效管理，文章以HT公司为研究对象，对该公司持有的电子商票进行了深入研究，对电子商票财务管理现状开展了同步分析，并针对存在的问题提出了改善建议。

关键词：电子商票；财务管理；票据管理

一、引言

电子商票是票据电子化的形式之一，最早由招商银行在2005年签发。第一张电子商票的签发意味着我国纸质票据的时代已经进入历史舞台，电子商票进入了发展期，虽然电子商票的出现为企业提供了较多便利，但也因此出现了较多的问题，而如何确保持票人的合法权益成为电子商票发展过程中的难题。作为财务管理的内容之一，电子商票的运行机制并不健全，票据流动性不足，电子商票的管理受到了一定的阻碍与限制，企业应加强对电子商票的管理力度，从多个角度出发开展管理活动。本文以道桥工程有限公司为研究对象，对道桥工程持有的电子商票进行了深入研究，对道桥工程电子商票财务管理现状开展了同步分析，并针对存在的问题提出了合理的解决措施，希望可以帮助道桥工程解决有关问题，并促进公司电子商票财务管理的发展进程。

二、企业电子商票财务管理概述

（一）电子商票的内涵

电子商票即电子商业汇票，是企业应收票据的一种，属于企业重要的资产之一。对于出票方来说，在一定程度上延长了应付账款的支付期限，电子商票可以有效降低企业的资金压力。虽然电子商票不具备实物形态，但与纸质版商业汇票具有同等的法律效力，持票人在没有按期收到票据款项时，可以行使追索权，也可以通过法律诉讼保障企业的合法权利。

（二）电子商票内容

电子商票通过电子商业汇票系统进行操作，承兑人要按照票据日期对持票人享有款项支付义务。电子商票的主要内容包括出票人信息、收票人信息、出票日期、汇票到期日、票据金额等，其中收票人也是第一手背书人，汇票到期日是电子商票的最终提示付款日。电子商票虽然是通过银行网银系统进行相关操作的，但银行并不对电子商票具有款项支付义务，承兑方应当在持票人按规定进行操作时支付票据款项。

（三）电子商票财务风险

第一，承兑风险。在承兑方出现经营困难时，难以按期支付票据款项，持票人因此无法按期取得票据款项，虽然《票据法》明确规定承兑方在电子商票到期后要进行无条件付款，但由于流动资金不足，承兑方可能无力支付票据款项，持票方只能通过法律途径取得票据款项。

第二，诉讼风险。当第一手背书人将电子商票背书给被背书人时，被背书人因此享有按期收取票据款项的权利，但若承兑方未按期支付票据款项，第一手背书人便对被背书人具有偿付义务，若第一手背书人选择拒绝支付，很有可能被背书人起诉。

三、HT公司简介及电子商票财务管理现状

（一）HT公司简介

HT公司成立于1996年，所属行业为其他建筑业。公司经营范围包括道路、桥梁的修建以及土石方工程，机械设备的销售与租赁。该公司在日常经营过程中接觸到电子商票业务，为正常接收电子商票，公司通过建设银行对公账户开通电子商票的各项功能，从而保障了电子商票可以按时接收或支付。

（二）HT公司电子商票财务管理现状

1. 降低企业资产流动性

电子商业汇票实质上是一种有价证券，并不属于现金等价物，因此与银行存款、库存现金相比，商业汇票的流动性较低，且变现能力较差，因此作为企业的流动资产之一，持票企业拥有的商业汇票越多，持票企业资产流动性越低。与此同时，持票企业收到商业汇票后，应收账款减少，应收票据增多，虽然流动资产的总金额没变，但资产流动性却同步降低。这是因为应收票据的变现能力较差，最后一手持票人只能到商业汇票到期后通过提示付款获取现金，但承兑方或付款方可能因为各种原因拒绝支付票面金额，这就导致持票企业有可能无法按期收到兑付现金，只能通过进一步追索或通过法律途径取得票面金额，这就意味着持票企业虽然拥有商业汇票，但也有可能无法按期收回现金，从而降低资金流动性。

如表1所示，根据HT公司2021年持有电子商票信息显示，截至2021年7月31日到期的电子商票均未按期承兑，且预计承兑时间尚不明确，这意味着339万元的电子商票均无法按期变现，作为企业资产之一，应收票据无法及时变现，将大大影响企业资产流动性。

2.占用持票企业流动资金

在持票企业收到商业汇票却无法兑付的前提下，这部分应收票据实际上占用了企业其他的流动资金。按照正常情况来看，持票企业应当在规定期限内取得承兑方支付的现金，但若未取得对应现金，企业将无法利用此部分现金开展其他经营活动。但与此同时，在企业供应商不收取商业汇票的前提下，持票企业需要用其他资金支付欠款，包括应支付给其他供应商的货款等与经营活动有关的资金。也就是说，HT公司在以电子商票形式收到工程款后，支付给对应供应商的货款却是银行存款，在无法及时变现的同时，HT公司流动资金也在减少。

如表2所示，在对应项目收到电子商票后，HT公司却是通过银行存款支付给供应商货款，HT公司在2021年收到339万元的应收票据，而对应项目支付给供应商的货款金额为3292253.08元，虽然具有97746.92元的差额，但依然占用了HT公司较多的流动资金。流动资金被过多占用将会导致公司难以开展其他经营活动，工程项目的施工进度也将会因此而延缓，不利于公司后续经营活动的开展。

3. HT公司应付账款增多

HT公司在收到电子商票后，已经将部分电子商票背书给其他供应商，但由于电子商票到期后，承兑方并没有无条件支付给持票公司相应的票面金额，因此持票供应商行使票据追索权，向HT公司索要票据款项，而HT公司也负有支付款项的责任，也就是说HT公司的应付账款因票据未正常承兑而重新存在。

如表3所示，HT公司在2021年通过电子商业汇票背书转让的形式支付给五家供应商货款，在票据支付完成后，应付账款余额应为零，但由于承兑方未按期承兑电子商票，导致供应商没有按期收到票据款项，因此供应商进行了票据追索或进行法律起诉，HT公司的应付账款也因此增多。HT公司在2021年有112万元的票据款项由于承兑方未按期付款而转为应付账款，应付账款因此增多。

四、如何促进HT公司电子商票的财务管理

（一）提升电子商票变现能力，提高资产流动性

与应收账款、其他应收款等流动资产不同，电子商票作为应收票据，其变现能力是相对较低的，不仅与票据本身的期限有关，而且与承兑方的经营状况具有重要关联，为此HT公司应当从根本上提高电子商票的变现能力，从而提高应收票据的流动性。

第一，严格把控电子商票的收票条件。在承接项目时，公司要与发包方明确建设项目的付款方式，最大限度争取现金付款方式，尽可能不收取电子商票，通过货币资金的增多提高整体资产的流动性。对于必须给付电子商票的工程项目，也要尽可能接收票据期限较短的电子商票，票据期限一般应在1～3个月内，票据期限较长在增加承兑风险的同时，也降低了资产流动性。资产的变现能力与流动性具有较强关联，电子商票难以变现也就意味着公司取得流动资金的可能性在降低，因此公司应提出严格的收票制度，尽量通过现金形式取得工程款项。

第二，电子商票的合法贴现。票据贴现是指持票人将票据支付给金融机构从而换取流动资金，但要支付给金融机构相应的手续费用。HT公司可以根据票据期限将其贴现给金融机构，虽然要支付一定比例的手续费用，但对公司来说，不仅取得了相应的流动资金，而且可以有效提高资产流动性。HT公司要选择正规的金融机构进行票据贴现业务，通过金融机构的可靠信誉快速取得票据款项。HT公司要严格电子商票的管理办法，审核票据提供方的经营资格，票据提供方的资信、变现能力、偿债能力进行资格审核，确保电子商票流转过程的合法合规，避免给公司带来信用影响。当HT公司需要贴现电子商票时，要与合作方签订正式的贴现合同，并向贴现方提供正式增值税专用发票，规范贴现行为。HT公司要选择与经营状况良好的金融机构合作开展贴现活动。在取得贴现收入后，HT公司要按照规定缴纳相关税金，提高贴现业务的透明性和时效性，降低电子商票的贴现风险。

（二）建立电子商票管理制度，加强票据管理

HT公司应利用现代管理系统对电子商票进行智能化管理，并建立严格的电子商票管理制度，对电子商票进行定期管理。

应用现代化财务管理系统对电子商票进行智能化管理。财务管理系统可以对电子商票的各项信息进行采集，对即将到期的电子商票进行实时提醒，使财务人员可以及时获取票据信息。财务人员可以根据出票日、到期日、票据金额、承兑方等不同要素对电子商票进行处理，且可以获取实时信息。HT公司也可以结合承兑方的经营情况建立预警机制，成立专门的经营信息调查小组，对承兑方的经营情况进行调查，并输入到财务管理系统中，由系统根据基础信息对承兑方的经营情况进行智能评价，当承兑方出现经营风险时，系统会进行自动预警，通知财务人员电子商票具有承兑风险。

电子商票已经得到了大范围的普及，尤其是交易金额较大且流动资金过少的企业，HT公司要完善管理措施，加大宣传推广力度，HT公司可利用交易优势，在供应商之间使用电子商票作为结算方式，提高电子商票的推广度和适用度。作为地区龙头企业，HT公司应鼓励其他企业尝试使用电子商票作为结算方式，并在地区范围内建立电子商票统一管理制度，将纸质商业汇票转化为电子商票，简化业务流程。对难以接受电子商票的供应商或客户采取大范围沟通策略，与上下游企业、关联企业开展业务合作，使其从多个层面认识到电子商票的使用优势。HT公司可根据电子商票的金额大小选择是否提供担保业务，由资金实力雄厚的企业作为担保方，当企业无力支付票据款项时，担保方则无条件支付票据款项，以提供担保的形式获取合作方的认可与支持。

HT公司建立的电子商票管理制度应避免流于形式化，而是可以切实地帮助公司解决承兑问题，公司管理层也应当提高对电子商票的重视程度，加强对电子商票的智能化管理。

（三）正确行使票据追索权，降低财务风险

当供应商向HT公司行使追索权后，在HT公司拥有偿付义务的同时，承兑方也对HT公司拥有偿付义务，为此HT公司应建立电子商票财务管理制度，由相关人员定期查看票据信息，及时与持票人或承兑方进行主动沟通。

首先，公司出纳定期汇报票据信息。与传统商业汇票不同，电子商票是通过银行网银系统进行背书、追索、提示付款等相关操作的，为此HT公司财务部门的出纳工作人员应定期将电子商票的信息进行整理和汇总，并上报给公司领导，由公司领导安排相关人员与供应商或承兑方进行及时沟通，提高票据偿付的可能性。出纳工作人员要编制电子商票台账，详细记录收款人、承兑方、电票到期日、出票日、票面金额等信息，当HT公司为第一手背书人即收款人时，要及时将电子商票进行转出，转移自身的财务风险；当HT公司为第二手背书人时，HT公司在业务发生前要与付款方进行沟通，避免以电子商票作为交易结算方式。出纳工作者作为电子商票的直接保管者，有义务定期汇总电票信息，向管理层提供关键信息，由管理层给出最终决策。

其次，由于未能偿付的电子商票已经转化为公司的应付账款，财务部门的账务处理人员应当定期将票据转化为应付账款的会计处理情况及时报告给公司领导，对应当追索承兑方的票据要及时进行处理，在必要时可以采取法律形式提起上诉。由于法律诉讼具有一定的审理期限，即便HT公司提起诉讼，也难以在短期内取得票据款项，公司可以将法律诉讼作为谈判筹码，与承兑方进行有效沟通，法律诉讼对承兑方的经营信用具有严重影响，承兑方可能会为了避免出现法律案件而偿付票据款项。根据《票据法》规定，票據持有方虽然具有追索权，但在一定期限内未行使追索权可能导致追索权丧失，因此HT公司要准确把握票据的追索权。一般来说，持票人要在六个月内向前手行使票据追索权，在两年内向出票人和承兑人行使追索权。电子商票行使追索权需要持有人通过网银系统进行操作，超过追索期的电子商票将不再具有操作权限，为此出纳工作者必须在法定追索期内行使追索权，保护HT公司的合法权益。

五、结语

电子商票与其他资产不同，电子商票的管理具有一定难度。这是因为电子商票的部分操作并不由持有单位决定，例如电子商票应当在到期日十日内进行提示付款，以及在合理期限内对上一手背书人行使追索权，而到期日是在出票时就进行了明确规定，为此持票人只能按照票据规定进行相应操作。本文对HT公司持有的电子商票进行了深入分析，在研究过程中发现，HT公司持有的电子商票降低了公司资产的流动性，同时占用了公司较多的流动资金，应付账款也因此增多，为此HT公司应提升电子商票的变现能力，提高资产流动性，同时利用现代化财务管理系统建立电子商票管理制度，加强票据的实时管理，正确行使追索权，降低财务风险，促进电子商票财务管理活动的顺利开展。

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（作者单位：刘晓群，河北对外经贸职业学院；罗丽娜，中国移动通信集团河北有限公司秦皇岛分公司）