加强国有企业境外施工项目应收账款监督质量的思考

摘 要： 近年来，我国对外承包工程的规模、影响、经济效益和政治效益与日俱增，但也逐渐呈现一些新问题，如在结算方式、付款条件、工程款追收等方面做出让步，使得应收账款资产占比逐年增加，长账龄应收账款逐年攀升，应收账款回收困难，甚至成为坏账的现象层出不穷。海外项目应收账款问题严重影响国有企业海外经营效益和长期发展策略。本文通过分析国有企业境外施工项目应收账款回收存在的主要问题，旨在提出相应的回收监督措施， 进一步加强应收账款监督质量和管理水平，实现提质、增效和降风险的目标。

关键词：国有企业；境外施工；应收账款管理

一、监督国有企业境外施工项目应收账款工作质量的重要性

伴随着“走出去”和“一带一路”政策的深入实施，我国基建企业纷纷走向海外，参与全球基建市场开拓，与国际承包商竞争抢占市场份额时，通常会采取赊销、降低预付款、拉长收款周期等方式，近年来对外承包工程企业面临的风险趋向于复杂化、多元化，不确定因素增加，海外应收账款占收比连年增长，长账龄应收账款劣化明显，易出现坏账损失风险，严重影响了项目的正常运转，甚至导致其海外项目入不敷出，产生较高的财务风险。应收账款作为“两金”的关键因素，严重影响国有企业经营效益和长期发展。2015年、2017年及2018年国务院国有资产监督管理委员会分别下发中央企业“两金”压控工作的通知，两金压控工作的重要性可见一斑。在中国对外承包商会发布的2022年度中国对外承包工程企业100强中，以国企居多，主要集中在交通运输、房屋建筑和电力工程。通过查阅各单位2022年审计报告，位列中国企业第1名的中交集团连续 17 年荣膺 ENR 全球最大国际承包商，应收账款周转天数为53天，应收账款占流动资金的比重仅为16.9%；排名第3的中国电建应收账款周转天数为66天，应收账款占流动资金的比重为24.1%；排名第32位的北方国际合作股份有限公司应收账款周转天数为101天，应收账款占流动资金的比重为26.3%；排名第88位的中国核工业建设股份有限公司应收账款周转天数为131天，应收账款占流动资金的比重为30%。上述四家企业应收账款从36.31亿元人民币到1，038.82亿元人民币，有些应收账款的账龄达5年以上。上述四家企业应收账款占收比从14%至39%。根据商务部统计数据，2022年中国对外承包工程业务完成营业额1，549.9亿美元，海外承包企业应收账款整体占收比还是较大的。从百强企业来看，很大一部分中国企业应收账款占流动资金的比重均高于发达国家20%的水平。目前中国出口企业的坏账率超过5%，而发达国家企业却只有0.25%～0.5%的水平，国际平均水平也只在1%左右。由此可见，西方企业在高比例信用销售的同时，仍能够保持流动资金高效运转，不受坏账拖累，值得中国施工企业深思。因此，监督保障国有企业境外施工项目应收账款工作质量的重要性不言而喻。这不仅有利于维持企业及项目的正常运转，有利于及时防范坏账风险，同时能优化财务报表，促进客户关系维护，帮助管理层及时调整市场开发及项目管理策略。

二、国有企业境外施工项目应收账款回收存在的主要问题

（一）管理粗放，重业务轻管理

海外承包工程具有较高的风险和复杂性，影响因素较多，包括项目的性质、所处国家或地区的经济环境、政治稳定性，法律及合同条款，以及业主的财务状况、经营状况、人员的稳定性等。海外施工项目往往重视企业经营，关注新签合同、收入、利润的增长，但项目收款管理方式相对粗放。体现在：管理者对应收账款清收意义认识不足，对变现流动资产推动企业高质量发展思路有限；许多公司不熟悉或不愿意利用国家政策类信用产品，也不擅长利用保险、保理业务等手段来控制风险；忽略海外新客户或老客户信用评估，内控管理相对薄弱；同时，也存在部分企业管理者为完成业绩指标，在其任期内将“坏账”以应收账款掩盖，继任管理者因为业绩考核的原因，不愿将无法追回的逾期账款变为坏账，拖延推诿，仅对以往的逾期账款作为应收账款计入报表，追收手段有限因而错失追回时机。因未及时收回款项形成的坏账损失被确认之后，将被计入管理费用，削减公司当期利润。这种对公司即期盈利的影响加剧了资金压力，导致企业实际资金流动性较差，财务风险较高[1]。

（二）制度不完善，内部机构职责模糊不清，人员监督意识不足

第一，缺乏切实可行的应收款项的管理体制、针对应收账款风险的预警机制、应收账款坏账准备制度及考核问责制度。第二，内部机构职责不清，没有将责任落实到人。境外的市场部、项目部、财务人员与国内总部的财务部、项目管理部、融资部未能就应收账款进行充分沟通，对客户的资信调查渠道有限，流于形式，仅从财务及资金预算方面对企业应收账款计划编制，收款过程自扫门前雪，在项目施工取得进度证明、项目初验及终验证书后，项目管理人员、市场人员及风控人员未立即跟进，导致应收账款无人提醒和催收，对企业内部经济运作带来较大影响，还可能出现投标保函、履约保函、质保函到期未及时收回款项，施工人员未及时与业主进行进度确认签收导致收款文件不齐全无法收款，业主资信大幅度降低导致业主经营恶化无法收款，社会动乱导致项目停工无法收款等情况。以上是应收账款未能实现动态分析及监管错失收款时机，同时也存在国内人员离职或调岗的情况，出现历史遗留问题交接不清拖延收款，产生坏账。第三，企业应收账款制度不完善，管理标准及催收要求不切合实际，企业内控制度主要关注授权审批、成本费用、合同管理、资金管理、投标及采购内控、关联交易、产权管理、安全生产等，对应收账款的监督制度不完善，不健全，对员工考核不足，对回收不力的责任部门及人员未及时惩处。财务监督及纪检监督不到位，易出现经营风险及廉洁风险，利用海外应收账款手段侵吞国有资产的具体手法也在不断“翻新”。存在利用壳公司侵吞资产，及在国企改革中，利用企业经营不善亏损严重，贱卖后，再用轉移到海外的小部分资产低价买下原企业的手段等情况。

（三）协作机制不健全，未充分实现监督合力

由于管理方式过于简化，仅从业财部门角度出发对应收账款实施管控，对责任人及还款计划进行督办，缺乏在各阶段动态管控，往往出现管控重复，出现逾期账款后，风控部、市场部、财务部甚至纪检部门对还款情况关注多，而忽略了项目开发、实施、运营全周期的高效管理。国有企业中的党风廉政建设协调小组未对应收账款足够重视，监督合力效能不高。

三、国有企业境外施工项目应收账款回收的监督措施

（一）精细化管理，转变管理理念

施工企业管理者要树立现代化经营理念及廉洁意识，具备财务视角，认识到“两金”管理与控制对优化企业财务报表、提升经营业绩的关键作用，改变对应收账款的粗放管理，提高施工企业应收账款管理效率， 确保企业高质量发展。同时警惕侵吞企业资产、中饱私囊的行为发生。应收账款管理应遵循“事前—事中—事后”的全流程管理，形成动态闭环管理模式。事前完善评估，做好业主尽调，建立责任考核机制；事中加强管控；事后健全奖惩执行，总结管控经验，以便迅速决策、科学处置应收账款问题。

（二）加强制度建设，理清内部机构职责，增强监督意识

第一，健全应收款项的管理体制、应收账款坏账准备制度，制定考核问责制度，并建立完善的应收账款预警体系，形成适应当地国情的应急处置方案。首先，制度中应对应收账款管理的内容、责任部门、责任人、台账记录、账龄跟踪等规范要求，同时建立客户信用管理体系，对客户履约能力及信用全面评估，包含：客户的注册情况、经济性质、隶属关系、规模大小、主营业务、偿债能力、营运能力、盈利能力、担保抵押、涉诉情况等，积极与我国政策性金融机构保持日常沟通，了解目标国、业主资信动态，在必要的情况下，将资信调查委托给专业公司。如遇目标国政治局势突变、社会动荡、业主经营突变等情况，检查合同履约进度，尽快确认货物运输、前期采购、施工进度，形成合规的债权确认文件。对金额较大、账龄较长及逾期款等尤其需要关注，形成合规的催款证明文件。在海外施工项目中，坚持“应收尽收，应收早收，以收定支”。其次，完善应收账款坏账准备制度，规范坏账计提，足额计提減值准备，统一规范采用本币及外币汇率，使应收账款实际价值与账面价值相符，夯实资产质量。确实无法收回的，采用符合企业实际情况的法律手段或对财产申请保全措施，依法处置变现抵债资产，减少拖欠损失，尽快回笼资金[2]。再次，加强考核与问责。对能按照合同约定准时甚至提前完成收款的部门和个人要按照管理制度给予专项奖励，对出现逾期以及呆账、坏账等不利情况时对责任人进行追责、问责，对因业主恶意拖欠而索赔成功的团队予以奖励。最后，企业应当建立一套应收账款预警体系，利用设定的指标进行分析，预判存在的潜在风险，一旦所在国政局动乱、业主信用恶化即根据当地法律法规形成应急处置方案。

第二，按照应收款项的管理体制，明确内部机构职责，同时成立应收账款催收领导小组、国别工作组，每年年初下达应收账款的压控指标，由管理层、部门负责人及相关人员共同参与，权责明确。同时在向客户进行催收跟进过程中形成书面依据。如有条件，投保出口信用保险，获得中信保对商业风险及政治风险的政策支持。积极采用国际保理业务，利用第三方催收机构催收款项，加快资金回笼。

第三，定期交流分析，通过日常监督、专项监督、各类审计监督结果的运用，通报整体债权债务、项目回款完成率、国别情况、业主资信、账龄分析等，全面分析各类项目应收账款工作的重难点，并对下一阶段的应收账款清收及项目回款等工作进行部署，提升业务监督及财务监督的检查能力。

（三）完善协作机制，提升监督合力

第一，实现应收账款信息化。业务部门与财务部门共享数据。在合同履约过程中，业务人员负责追踪各个收款节点，录入发票、合同等相关原始凭证，对即将逾期或已经逾期的应收账款及时反馈在系统里，相关人员向客户进行催收跟进并形成书面依据。财务部门对应收账款进行账面记录，明确收款金额、时间和汇率等，录入账簿及银行流水，分析应收账款的周转率、账龄及回款情况，数据共享后，及时向客户发送询证函对账，同法务、内控等部门一起在应收账款逾期时尽快开展催收工作。

第二，加强常态化财会监督。由财务人员全面分析逾期应收账款，与业务人员综合考虑账龄、金额、业主还款能力、还款意愿等因素，确定优先收账单位。同时鼓励财务人员在审核原始票据时发现“小金库”、滥用职权，内外勾结以及侵吞国有资产的问题线索，及时提交单位纪检部门，使财会监督与纪检监督形成合力。

第三，加强合规及廉洁教育，加强纪法宣传，运用正反面典型案例警示教育广大干部员工，尤其是常驻境外的领导干部、关键岗位人员，推动形成不敢腐、不能腐、不想腐的廉洁氛围。

第四，加强内外部审计、巡视巡察等成果运用，充分发挥财务、市场、审计、风控、法务、纪检等岗位的工作职责，各部门以及一线经营单元要上下联动，加强协同，业财配合，形成合力，共同推动应收账款清收工作。同时各职能部门可以直接向党风廉政建设与反腐败协调小组报告，也可以通过与纪检机构建立的沟通机制报告监督发现的问题，加强监督的信息沟通、线索移送、成果共享，紧盯关键领域、关键环节、关键人员，更好地为执行企业的长效监督机制把好关。

总结

国有企业境外施工项目应收账款管理贯穿企业所有的经营活动环节，涉及面广泛，影响因素多，财务风险大。监督国有企业境外施工项目应收账款工作对企业减少应收账款占收比，遏制应收账款规模增大起到至关重要的作用。本文通过分析监督国有企业境外施工项目应收账款工作质量的重要性和应收账款回收存在的主要问题，提出相应的回收监督措施， 从各环节深入挖掘，提高应收账款管理水平，减少资金占用，盘活流动资产，避免国有境外施工企业债务风险，防止国有资产流失，保障国有企业高质量地发展。

参考文献：

[1]程旭东.施工企业加强应收账款管理研究[J].中国中小企业，2022（08）：111-112.

[2]郑娟娟.国有制造企业“两金”压控问题及对策探讨[J].质量与市场， 2022（07）：40-42.

作者简介：仝欢（1984.01－），女，汉族，陕西岐山人，本科，经济师，研究方向：企业管理。