论行政事业单位国库集中支付制度改革与内部控制的强化

于广平 泰安市岱岳区国有资产监督管理局

引言

通过国库集中支付制的深入落实，能够进一步提升资金使用效率，有效避免出现多户头存放财政资金的情况，实现资金集中管理。同时，在该项制度全面实施下，还能将财政资金运行成本降至最低，避免出现大量在途资金。借助财政统一管理的措施，可使财政预算执行效果得到进一步强化，提升事前监督成效。国库集中支付制度改革环境下，行政事业单位需要科学制定内部控制措施，通过内控水平不断提升，将国库集中支付制度改革的作用充分发挥出来。

一、概述

实际上，对于国库集中支付制度而言，其在西方发达国家得到了广泛应用，属于一种针对财政资金支出的新型管理手段。由于我国实施时间较短，并未形成规范标准。第一，国库集中支付制度属于国库集中收付制度的关键组成部分；第二，其属于相对于财政国库资金分散支付的制度，无需层层拨付财政资金，可以进行国库集中支付专户的开设，进而直接向收款人支付资金；第三，国库集中支付制度的实施，需要将计算机技术作为重要基础，也是此项制度发展的必然趋势。财务预算指标属于国库集中支付制度的控制目标，需要强大的信息系统作为支撑，并且，还应有银行结算系统支持，才能保证财务预算指标的科学性与合理性。由此可见，针对于国库集中支付制度，即转变财政资金层层拨付程序，将计算机技术作为支撑，将财政资金使用效益提升作为目标，通过指定银行开设的国库集中支付专户，可在其中存入所有财政资金，单位支付劳务款或购买商品时，需要提出申请，通过机构审核后，从集中支付专户实现资金支付的国库资金管理制度。

二、国库集中支付改革对内部控制的影响

首先，能够使单位形成正确的内控意识。预算在单位支出上意义重大，在该制度支持下，重点实施财务管理工作，可为内控工作提供重要支持。对于一些单位而言，虽然对内控工作的价值有所了解，不过仍存在一定误区，而借助国库集中支付制度作用的良好发挥，能够在外部推动力量下，使单位深化对内控制度的认识，更加注重内部控制工作。其次，国库集中支付改革增强了内控监管。在国库集中支付制度中，明确规定了集中支付动态的监管范围、内容、对象、方式等，无论是对动态监控系统，亦或是专业人员，均加大了动态监管力度，对单位内控提出了更高要求，从而使单位结合实际要求，强化内容合规建设，在严格的内控监管下，获得良好的内控效果。最后，国库集中支付改革，加大了内控强度。实际上，国库集中支付也是一种内部控制方式，但当前国库集中支付制度较为复杂，且网络安全性未能得到良好保证，申请用款计划时，并未明确申请条件，易出现财务风险，需要单位加大内控监督力度，认识到国库集中支付制度改革的作用，明确其单位发展的价值，从而促使单位不断加大内控强度，实现各项工作的规范开展。

三、国库集中支付制度环境下开展内控工作的必要性

现阶段，我国在行政事业单位改革上，加大了关注力度，通过国库集中支付制度的深入实施，能够避免财政资金层层拨付，有效提升了国库资金使用效率，使单位快速稳定发展，更加科学地进行内部控制，降低了单位内控工作错误及风险问题的发生概率，提高了内控效率。不过国库集中支付制度对单位内控管理具有更高的要求，行政事业单位通过内控建设，能够实现全面管理目标，内控建设会涉及单位管理各个环节，不过一些单位在内控建设上仍需做出完善与优化。第一，国库集中支付与内控工作目标一致，但实际应用时，国库集中支付制度不能完全取代内控制度，单位内部控制的客体是单位经济活动的风险，经济活动为合同管理、收支业务、建设项目、预算业务等。落实国库集中支付制度，使预算执行及监督得到了有效强化，内部控制注重利用预算合理配置资源，并实现有效监管，使单位资源使用效率得到提升，而这只是单位内控中的一部分内容，第二，国库集中支付中管理的预算资金，并不包含单位的所有资金，如单位经营收入、非同级财政拨款等。所以国库集中支付制度改革下，行政事业单位需要不断强化内部控制，确保自身发展满足政策要求，合理使用国家财政资金。

四、国库集中支付制度改革下强化行政事业单位内部控制的策略

(一)提高内部控制意识

国库集中支付制度改革环境下，单位领导应注重自身作用发挥，强化全员内控意识，将内控工作放在重要位置，构建常态化机制。单位领导应针对单位内部控制，成立内控专项小组。重点做好内控教育工作，使全体人员均能认识到内部控制的重要作用。单位还可以邀请行业专家定期开展内控专题讲座，要求全员积极参与到内控专题讲座中，并详细记录知识要点。单位领导也需要积极学习会计准则，掌握单位内控措施及评价指标，及时监督、更正内控工作。应强化人员培训，分批分期开展培训活动，实现全员参与[1]。单位内控部门实际工作中，需要实现分工明确，清晰划定所有人员的工作责任，单位党组织应召开内控动员会议，科学开展内控工作。构建内控领导小组，负责制定内控制度及相关指标。内控制度构建后，科学分配人员开展内控岗位工作。重点普及并宣传内控工作，将内控制度制成宣传手册，分发给单位人员，使全体人员均能参与到内部控制工作中，做到各司其职，确保内控工作全面开展。行政事业单位应定期更新内控制度，对单位管理方案进行调整，强化内部控制与绩效管理间的联系，提升自身内控能力。

(二)建立内控组织机构

现阶段，在新制度改革下，事业单位若想科学实施内部控制，应科学建立组织机构，并配备专业人员，组织协调内控制度。进行相应职能部门设置时，应做到公正公开，保证机构科学设置，实现不相容岗位相互分离，实现各个岗位间的有效制衡与相互促进，明确各部门人员及岗位职责，防止出现职能交叉情况，强化制度执行检查力度，有效落实同内控机制相关的各项管理制度，一方面要做到专业分工，获得更高的工作效率；另一方面使各部门及各个人员间做到相互制约，有效避免不良问题的出现。需要将纪检监察、财会、基建、内部审计等部门的作用发挥出来，根据各部门职权范围，实现分工负责与相互配合，促进单位内部控制工作的全面推进。

(三)完善内部控制体系

现阶段，国库集中支付制度改革下，行政事业单位应结合自身发展情况，对内控体系及内控制度加以完善、优化。例如，制定完善的内部控制制度，包括财务安全控制制度、会计内部制衡制度、财务审批制度等。第一，单位需要不断完善财务安全控制制度，使单位获得更高的经济效益，及时发现财政问题，并制定有效的措施加以解决。第二，内部制衡制度更新完善过程中，单位若想获得良好的内控效果，应强化工作人员重点学习内控专业技能，构建完善的评价及轮岗机制，通过完善的制衡制度，避免发生违法违规等不良问题。第三，财务审批制度完善上，对财务人员各项专项职责进行明确，包括财务收支、授权、管理、审批流程等[2]。此外，行政事业单位需要重视“公务卡”的应用，通过实践应用，使单位员工更加详细地了解公务卡结算，同时通过相应鼓励政策，使员工积极应用公务卡。单位还需要积极与银行进行合作，构建完善的公务卡结算制度，并形成完善的工作流程，有效普及公务卡。

(四)强化资产管理

首先，对于行政事业单位而言，管理人员应认识到单位资产均为国有资产。积极开展国有资产管理意义重大，行政事业单位需要选择宣传教育等措施，构建良好的资产管理氛围，形成清正廉政之风，有效管理固定资产，防止资产流失与浪费。其次，行政事业单位工作环节，针对固定资产相关内容，应详细进行入账登记，以月为单位，做好固定资产计提折旧工作，固定资产完成计提折旧工作后，若一些资产已经完成计提折旧，需要尽可能提升使用效率，增强资产价值，要求各部门形成资源节约的使用习惯[3]。利用信息化技术，进行固定资产信息系统科学构建，并在信息化手段下计提固定资产折旧，提高资产管理质量。最后，单位财务部门应重点核实固定资产的价值，做好账务管理，登记好固定资产明细账，加大资产配置工作力度，国有资产管理中需要做好单位固定资产采购与报废记录工作，将相关信息全面公开，发挥出社会公众监督的实际作用，借助这样的方式，进一步提升国有资产使用效率，实现资产保值增值。

(五)科学实施预算编制

预算编制在单位发展中尤为重要，单位在内部控制中应加强预算编制的有效管控，具体实施预算编制时，应借助考核监督制度实施全面监督，做好预算编制人员考核工作，使其对预算编制情况进行全面了解。进一步更新优化奖惩机制，提高预算编制人员工作积极性，重点分析工作中的潜在问题，并给予科学处理，充分发挥出预算管理的作用。具体实践过程中，单位需要将预算管理需求作为主要依据，进行动态监管机制构建，确保其满足国库集中支付制度相关要求，通过信息技术手段，优化监控系统，提升资金应用水平。财政资金支付方式，可更好地满足单位发展需求，不仅能实施事前预算，还能在事中做到有效控制，并且在事后加以总结，做到全过程管控，不断提升行政事业单位内控水平。

(六)实施会计核算，完善监督机制

对于行政事业单位而言，国库集中支付制度改革环境下，需要全面贯彻会计核算管理理念。在会计核算影响下，单位资本结构发生了较大变化，直接影响到了单位年终核算处理工作。因此单位需要立足新会计制度标准，强化会计核算，对会计制度执行加以规范，促进集中支付良好落实，提升内控水平[4]。单位需要构建完善监管机制，全面实施集中支付监控，及时发现会计核算以及集中支付问题，明确解决策略，不断提升核算水平。结合国库集中支付制度改革要求，行政事业单位需要立足自身实际，重点整理负债信息等内容，通过集中支付下的财务核算功能，归纳各类数据，使用者在报表自动生成过程中，对财务管理情况进行详细了解，从而科学实施信息核对，使信息更加可靠。国库集中支付管理环节，会形成资产负债、资产积累等信息，针对这部分信息，行政事业单位可通过相应网络平台，如公众号或网站等，公示不涉密部分，单位需要结合自身具体发展情况，在财务报表中将预测信息、预测收入等进行备注，从而为后期集中支付制度的实施提供准确的数据信息。

(七)健全风险及内控评估机制

第一，单位实际工作中，需要强化风险评估，通过全面风险评估的实施，详细了解现存的风险情况，进行风险预警系统的构建，使单位风险防控能力得到进一步强化。单位还应制定应急防控方案，一旦出现风险问题，可以及时处理，将损失降至最低。第二，单位发展环节，若想实现重大风险的良好应对，应对各部门风险点加以明确，同时不断更新风险防控措施，成立风险评估部门，实际工作中，强化风险总结，更好地应对后期工作出现的风险问题[5]。第三，实施风险防控时，应明确责任人，强化实际工作的风险防控及预警，从源头处防控各类风险，防止风险问题逐渐加重。通过完善的风险及内控评估机制，保证内控工作的科学开展，不断提升单位内控水平。

五、结语

综上所述，国库集中支付制度改革，使行政事业单位财务管理进程得到了进一步推动，单位更加重视内部控制工作，不过现阶段在内控制度实际实施环节，并未获得预期效果，需要行政事业单位不断对内部控制进行强化与更新。内部控制需要长期开展，并对各方情况进行汇总，实现共同推进。基于国库集中支付制度下，单位内控实践应满足自身实际，单位管理人员需要发挥自身带头作用，引导单位全体员工参与到内部控制中，实现内部控制的全面开展，形成更加完善的内控制度，促进单位健康发展。■