合并报表在企业财务管理过程中的应用阐释

罗成学 广南县国有资产(持股)经营有限责任公司

随着我国市场经济的不断发展，很多企业自身的体量以及发展规模的扩大，企业内部的并购重组以及企业之间的联合业务越来越多、形式也越来越复杂，在这样的情况下，企业需要正确识别合并财务报表的作用，尤其是在财务管理的过程中，识别这一过程中有可能遇到的风险和问题，并采取针对性的措施予以解决。

一、企业合并对合并报表呈现所产生的影响

绝大多数企业合并是出于自身发展建设的需要，而合并过程有可能给合并报表的呈现带来一定的影响，主要表现在几个方面，比如，挂钩清算、经营考核以及绩效管理、所得税调整以及集中缴纳税款、利润分配情况等，只有正视这些影响，才能在后续开启合并报表工作的过程中，保障工作开展的效率和质量。

(一)对企业挂钩清算的影响

现阶段国内一些企业确定薪资总额所使用的方式主要包括两种，一种是计税工资，另一种是工效挂钩工资。其中后者是由劳动部门来确定薪资总额的操作方式，将薪资总额和企业所实现的利润、税收、产值具体挂钩，根据利润、税收和产值的具体完成情况，确定薪资基数[1]。

在应用合并报表的情况下，企业能够实现的利润和税收总额也就是由母公司和子公司所共同创造的总额，具体反映的也是由母公司和子公司共同承担的税金。但是因为合并报表与最终的工效口径并不一致，会给企业及相关部门进行税费等核算带来较大的不便。

(二)对企业的经营考核以及绩效产生影响

根据企业合并报表被提出的具体要求，如果企业持有被投资单位20%及以上的股权时，就需要严格按照权益法实施核算；但是如果分支机构所持有的股份超过了20%，在母公司没有及时对分支机构实施有效管控的背景下，分支机构的利润变化必然和母公司之间并没有直接和必然的联系。但是分支机构的净资产变化也会给母公司的损益造成干扰，这就会影响到母公司的绩效考核及经营考核。

在分支机构盈利的情况下，母公司的经营业绩很容易被夸大，反之就会减少对业绩的夸张描述。

(三)对企业所得税调整以及集中缴纳税款所产生的影响

根据税法的要求和规定，企业需要针对分支机构回收的股利严格按照母公司和子公司的税率差异进行所得税的补缴，如果是通过权益法进行核算，那么出现在母公司账面上的投资收益，自然就是该年分支机构所实现的收益。如果需要清算所得税，企业有必要对这些收益的构成进行分析，确定究竟哪一部分属于企业实际分回的股利，哪一部分属于权益法核算所应得的投资收益，这样自然会对企业计算所得税造成一定的压力和难度，特别是在分支机构于该年发生了亏损的情况下[2]。

除此之外，结合国家税务总局所批复的大型企业集中缴税优惠政策的相关内容，虽然国内相当一部分企业确实会享受这些优惠，但是也因为在缴纳税款的过程中，无法采用合并口径的方式抵扣利润盈亏，也没有办法严格按照口径调整纳税项目，促使集中缴税的优惠和福利并不能真正意义上落到实处。

(四)对母公司的利润分配情况产生干扰和影响

根据新会计准则的内容和要求，如果母公司拥有被投资单位超出20%的股份，就需要采取权益法核算长期投资的股权；如果子公司当年净资产出现增长，能够在母公司的账面上得到反映的投资收益，是按照股比折算出的子公司当年的净资产增长数。因为权益法所核算的投资收益并非是分支机构实际被分配到的红利，这样会导致企业的现金流入时间、收益的实现、实际金额等并不匹配，无法呈现通过母公司所获得的现金流入，也促使母公司在分配利润的过程中做不到按照利润进行分配，无法给股东带来实质性的现金回报[3]。

此外，在分支机构当年并不会分配股利的情况下，母公司很有可能出现账面利润高但是实际货币资金短缺的情况，直接影响到母公司的现金流量。

反之，如果分支机构当年发生了亏损，使用权益以及算法，就可以适当控制和削减母公司在当年所获得的所有利润，导致账面上发生严重的资金沉淀。

二、合并报表在企业财务管理过程中的应用困境

对于存在合并行为的企业而言，其在推进财务管理的过程中，在合并报表的使用方面，很容易遇到一定的困境和阻力。比如，企业缺少专门的财务管理人才，现有的财务以及业务处理不够规范、对合并报表的重要性认知不足以及在相关工作开展的过程中缺乏必要的监督。

(一)专业性人才略有不足

一些企业之所以在财务管理过程中应用合并报表，但是效果不佳，主要是因为企业缺乏专业人才，导致主要环节工作的开展不够科学。

一方面，部分财务人员在实际开展工作的过程中，大多怀揣的是一种解决任务、完成任务的态度，自身的责任意识不强，工作也不够积极主动，个别情况下甚至粗心大意，无法结合工作实际需要完成财务管理，影响到企业运营管理水平。另一方面，企业并购重组以后，合并报表工作面临较大的困难以及挑战，这对于财务工作人员自然也提出新的要求。因为合并报表本身是一项较为繁琐的工作，财务人员不仅需要有扎实的财务知识，更要精通报表制作、熟悉新会计准则的相关规定与要求。但是就目前的实际情况来看，一些企业内部的专业人员，其综合能力还有待提升，并不能在短期内适应合并报表的真实需要，如果其在实际开展工作过程中依然沿用以往的经验进行报表编制，自然会影响到报表的科学性和有效性。

(二)财务业务处理不够规范

当企业的财务和业务处理不够规范时，同样会影响到合并报表的使用效果，其主要体现在以下几个方面：

首先，因为企业内部财务事项处理不够规范，部分财务报表的信息呈现不真实，影响到决策层战略计划和决策的生成。

其次，在企业开展财务业务的过程中，信息化水平不高会促使这些工作使用沿用传统的工作办法，增加合并报表的开展难度。如此也容易出现工作失误、数据失真的情况，导致报表的呈现不足以反映企业经营的实际状况。

最后，合并报表的实施主体必然是复杂企业结构当中的母公司，但是很多企业在实际开展工作的过程中，母公司和分支机构各有一套规章制度，都有自己的财务报表，但是却无法避免报表制作过程中所表现出的一些差异性。事实上，这些差异性的存在很大程度上会增加合并报表工作开展的难度，尤其是面对不和谐、不统一的操作流程，报表的严谨性受到一定程度的影响和制约，无法反映企业的实质。

(三)企业对合并报表的重要性认知不足

合并报表需要在企业财务部门的引导下，由分支机构进行积极配合才有可能完成，但是就目前的实际情况来看，很多企业其实根本没有意识到合并报表存在的意义和价值，尤其是那些本身存在母公司以及子公司设定的企业，因为合并报表的主体是母公司，会让分支机构认为这项工作是由母公司全权负责的，无需自己参与，如此自然增加了合并报表工作开展的不合理性，影响到结果的可用性[4]。

(四)合并报表缺少必要的监督管理

因为合并报表工作本身具有一定的复杂性，其要求相关部门必须严格按照进度和流程来推进工作。但是在一些企业实际开展工作的过程中，很多问题的出现是由于监督管理不到位引起的。

一方面，合并报表范围确定得并不清晰，很容易导致后续出现管理混乱的情况；另一方面，企业内部各个分支机构所呈现的财务信息、数据不够清晰、不够统一，尤其是母公司和分支机构之间的债权债务数据存在差异。之所以会出现如此的结果，主要是因为企业在主导财务或者业务的过程中，缺乏必要的监督管理，促使合并报表工作很难顺利地开展下去。

三、合并报表在企业财务管理过程中的应用思路

合并报表对企业的财务管理工作十分关键，直接关系到企业整体的运营状况以及经营管理目标的实现。与此同时，国内部分企业在应用新会计准则的过程中，在合并报表使用过程中表现出一定的问题，企业需要采取有力的措施，对这些问题做出一一应对。

(一)打造一支专业的人才队伍

要想充分发挥合并报表在企业财务管理过程中的功能，自然离不开高素质的财务工作者。现阶段我国高素质财务人员着实匮乏，很多财务管理人员都是专业的会计，较为精通财务管理过程中个别事项的业务处理，对企业整体的业务情况了解不全面，但是合并报表等一系列工作的开展，其所需要的是真正意义上的复合型财务人才[5]。

所以企业有必要加强对复合型财务人才的培养和教育，具体可以通过轮岗等方式，让财务管理人员了解业务相关的要求和内容，并具备合并报表事项的处理能力。

(二)对企业的财务业务处理进行规范

企业进行财务管理过程中，财务报表呈现的不规范给后续工作开展造成一系列的干扰和影响，要解决此类问题，必须对财务业务处理进行规范：

首先，企业对内需要制定规范且统一的业务处理规范，确保企业向下的所有分支机构，及其财务、业务处理工作能够在规范的指导下，有序开展。

其次，持续性地完善企业内部审计及绩效考核体系，引导企业让财务业务事项的处理能够得到科学的评估和考核，促使相关工作人员能够意识到什么样的操作是正确合理、什么样的操作有可能对企业造成损失，确保后续工作开展更加规范。

最后，对于企业本身而言，其有必要加快财务管理信息化的节奏，借助现代化的信息手段对财务管理的诸多事项进行监督，借助科学有效的信息化管理系统实现对合并报表的智能化、数字化和信息化改进，确保合并报表的科学性。

(三)及时解决财务报表合并过程中存在的问题

国内一些企业在应用合并报表的过程中，在业务和财务处理方面还存在一定的问题，而要想及时地处理和解决这些问题，可以从以下两个角度着手：

一方面，企业必须加强财务部门和投资管理部门之间的沟通和了解，完善相应的信息沟通机制，并且加强企业的投融资管理工作。对于企业而言，其有必要及时整顿效益不佳的投资和项目，及时清理那些前景不够明朗的项目和投资，及时理顺投融资管理以及经营管理二者之间的关系。另一方面，财务部门的工作人员必须不断强化自身的理论基础，加强财务相关的理论知识学习，完善企业有关会计管理的相关规定，为后续相关财务及业务工作的开展予以指导。现阶段，由财政部颁布并且已经投入使用的《合并报表暂行规定》是合并报表相关事务处理过程中的重要指导文件，新会计准则虽然会对企业的会计核算方法以及业务处理所需要的资料，企业合并范围进行规定，但是缺少有关会计处理的科目设置要求，这意味着其无法为企业合并提供有益的信息指导。与此同时，企业内部的往来资料多数情况下，是通过“其它业务收入”“商品销售收入”以及“库存商品”等科目进行核算的，只不过在实际处理业务的过程中，很容易遇到资料不全面、信息不真实的情况。为了改变这类情况，也防止其对企业造成更大的损失，理论研究工作者需要对其予以充分的关注，积极探讨如何能够结合企业的实际情况，精准地设计科目并完成资料的筹备。

(四)加大和管理者对企业财务报表合并的配合力度

合并报表并非单独由财务部门就可以完成的，相反其也需要在业务部门的参与之下，在财务人员的积极配合下才有可能完成。现阶段国内很多管理者对于合并报表的重要性认知不足，尤其是一些分支机构为了减少对整体成本的管控，甚至会对合并报表产生厌烦甚至是抵触情绪。

在此情况下，企业管理层有必要介入合并报表相关工作开展的过程中，企业需要赋予相关工作者绝对的权利，确保企业内部的所有管理人员都能积极参与合并报表相关的工作，报表可以在多部门、多岗位的共同支持下完成合并。

总而言之，在企业财务管理的过程中，合并报表的重要性不言而喻，其能够保证合并报表内容呈现的延津县和科学性、真实性和有效性，是确保企业财务管理彰显价值的关键。当下，一些企业在应用合并报表的过程中表现出一定的困境和障碍，需要结合企业的实际情况，完善合并报表工作，不仅需要关注对财务人员的培养，也要加强对财务工作开展过程的监督，尽可能完善财务流程，确保财务工作可以高效开展，合并工作顺利进行。