新形势下广播电视行业事业单位成本核算与管理探析

王凤玲

本文深入探讨了广播电视行业事业单位在成本核算与管理方面的独特性及所面临的挑战。并在此基础上，提出了实施全面成本核算、作业成本管理及目标成本管理等多方位策略，以提升资源配置效率、完善经营布局，并增强事业单位的盈利能力。

一、新形势下广播电视行业事业单位的特点

广播电视行业事业单位是指以广播电视节目制作、传播和服务为主要职能，由国家或地方政府主管或监督，按照国家规定享受财政拨款或补贴，并按照国家规定实行自主经营、自负盈亏的非营利性法人组织。根据《政府会计准则》和《政府会计制度》的规定，广播电视行业会计核算应遵循公益性、非营利性、预算约束性、自负盈亏性等原则。新形势下，广播电视行业事业单位具有以下特点：

（一）受政策影响大

广播电视行业事业单位作为国家意识形态的重要载体，其经营活动受到国家宏观调控和政策导向的影响。例如，《关于进一步做好中央和地方新闻媒体融合发展工作的意见》提出了加快推进中央和地方新闻媒体融合发展的总体目标、重点任务和保障措施，要求各级政府加大对新闻媒体融合发展的支持力度，促进广播电视行业事业单位向融媒集团公司转变。

（二）面临竞争压力大

随着互联网、移动通信、数字技术等新兴媒介的发展和普及，传统广播电视媒体面临着观众分流、收入下降、品牌衰退等问题。同时，各类网络视频平台、社交媒体、自媒体等新兴媒体以其丰富多样、互动便捷、个性化定制等特点，吸引了大量用户和资本，形成了强大的竞争优势。广播电视行业事业单位要想在激烈的媒体市场中立足，必须提高自身的创新能力和服务水平，从而满足用户的多元化需求。

（三）具有公益性和经营性

广播电视行业事业单位既是国家文化建设的重要组成部分，也是市场经济的参与者。一方面，广播电视行业事业单位要承担社会责任和公共服务的职能，传播社会主义核心价值观，宣传党的路线方针政策，反映人民群众的利益诉求，促进社会和谐稳定。另一方面，广播电视行业事业单位要实现自身的可持续发展，增加自筹经费的比重，降低对财政拨款或补贴的依赖，提高经营效率和盈利能力。

二、广播电视行业事业单位成本管理的必要性

成本管理是指在成本核算的基础上，对成本进行分析、控制、评价和决策，以实现成本最小化和效益最大化的管理活动。广播电视行业事业单位成本管理的必要性主要表现在以下几个方面：

（一）提高资源利用效率

资源是有限的，而需求是无限的。广播电视行业事业单位要实现其公益性和经营性目标，就必须合理配置和使用资源，避免资源的浪费。通过成本管理，广播电视行业事业单位可以明确各项活动和项目的成本构成，找出节约、降低成本的潜力和空间，制定合理的预算和标准，实施有效的监督和考核，从而提高资源利用效率。

（二）优化经营结构

广播电视行业事业单位的经营活动包括基本业务和经营性业务两大类。基本业务是指广播电视行业事业单位履行其公共服务职能所开展的主要活动，如节目制作、传播、服务等。经营性业务是指广播电视行业事业单位为了获取收入而开展的与基本业务有关的活动，如广告、赞助、版权、培训等。通过成本管理，广播电视行业事业单位可以分析各项业务的成本收益情况，确定各项业务的优劣势和发展方向，调整经营结构和策略，增加优势业务的比重，减少或淘汰劣势业务。

（三）增强盈利能力

盈利能力是指廣播电视行业事业单位实现收入超过支出的能力，是衡量其经营绩效和发展潜力的重要指标。通过成本管理，广播电视行业事业单位可以控制和降低各项支出，提高收入水平，实现收支平衡或盈余。同时，通过成本管理，广播电视行业事业单位可以积累自筹资金，增加投入产出比，扩大再生产规模，形成良性循环。

三、广播电视行业事业单位成本管理面临的困难及解决之道

（一）成本核算的基础不够完善

成本核算是成本管理的前提和基础，只有准确地核算出各项成本，才能有效地进行成本分析、控制、评价和决策。然而，广播电视行业事业单位的成本核算还存在着一些不足，如成本核算的范围不够全面、方法不够科学，成本核算的数据不够准确、信息不够及时等。这些不足降低了成本管理的效果。

针对以上不足，广播电视行业事业单位应该按照《事业单位成本核算基本指引》的要求，建立健全成本核算制度、规范，完善成本核算内容和程序，采用适合自身特点的成本核算方法与技术，从而提高成本核算质量和水平。同时，应该加强成本核算的监督和审计，确保成本核算的真实性与合法性。

（二）成本管理意识不强

广播电视行业经营目标并非以盈利为主，而是以服务社会为主。因此，在传统观念中，广播电视行业事业单位往往忽视或轻视成本管理，认为只要完成政府交办的任务和指标，就可以获得财政拨款或补贴，无需过多关注成本问题。这种观念导致了广播电视行业事业单位在经营活动中缺乏节约意识和效益意识，造成了资源的浪费和低效。

针对以上问题，广播电视行业事业单位应该树立正确的经营理念和价值观，认识到成本管理是提高自身竞争力与服务水平的必要条件和有效手段，是实现公益性和经营性目标的重要保障。同时，应该加强对全体员工的成本管理教育和培训，提高其成本管理意识与能力，形成全员参与、全过程覆盖、全方位推进的良好氛围。

（三）成本管理机制不够完善

广播电视行业事业单位作为非营利性法人组织，其经营活动受到政府主管部门的监督或指导，其收入来源主要依赖于财政拨款或补贴。这种情况下，广播电视行业事业单位缺乏足够的自主权和激励机制，难以实施有效的成本管理。例如，在预算编制方面，广播电视行业事业单位往往按照历史惯例或政府指令进行安排，而不是根据自身的实际情况和发展目标进行科学合理的规划；在预算执行方面，广播电视行业事业单位往往按照刚性约束或弹性调整进行执行，而不是根据市场变化和业务需求进行灵活适应；在预算考核方面，广播电视行业事业单位往往按照形式主义或一刀切进行评价，而不是根据绩效目标和效益结果进行激励和约束。

为了有效解决这些问题，广播电视行业事业单位应该借鉴市场经济理念和方法，完善成本管理机制和制度，增强成本管理的动力和效率。首先，广播电视行业事业单位应该在政府主管部门的指导下，增加自身的经营自主权，合理确定自身的经营目标和策略，制定符合自身特点和发展需要的预算方案；其次，广播电视行业事业单位应该在遵守国家法律法规的前提下，增加自身的经营灵活性，根据市场变化和业务需求，及时调整预算安排，优化资源配置，提高经营效果；最后，广播电视行业事业单位应该在保障公益性的基础上，建立科学合理的预算考核体系，根据绩效目标和效益结果，实施差别化的奖惩措施，激发员工工作积极性和创造性。

（四）成本管理的相关配套制度和数据库不完善

成本管理是一个系统化工程，其高效运行依赖于完善的制度体系和数据库的支持。然而，在广播电视行业事业单位中，目前这种支持系统明显不足，其主要体现在制度缺陷和数据库不完善两个方面。制度缺陷主要体现在广播电视行业事业单位的成本管理制度建设相对滞后。例如，随着外包业务在成本中占比逐渐增加，在政府采购范围之外缺乏有效的成本控制和监督机制，如三方比价和招标制度，导致部分外包成本不透明且不合理，影响了单位的运营效率和质量。此外，经营活动中缺乏有力的成本控制和约束机制，影响了成本控制的有效性和可持续性。数据库不完善方面表现在成本管理过程中，缺乏有效的成本信息支持和服务系统，如外包单位数据库和成本分析数据库，因此导致成本信息不完整、不准确，进而影响了成本管理的科学性和有效性。

为了有效解决这些问题，可采取以下策略。首先，规范外包业务流程和标准。例如实施三方比价、招标等方式，兼顾成本与质量，选择合适的外包单位；签订明确的外包合同，明确外包业务的内容、质量、价格、期限等要求；加强对外包单位的考核和监督，及时处理外包业务中出现的问题和纠纷。其次，完善经营活动规范和指导。一方面加强内控，确保成本控制的各个环节落到实处，明确内部经营活动的目标、责任、权限、流程等要素；加强对内部经营活动的监督和评价，及时发现和纠正内部经营活动中存在的问题和风险。另一方面采取激励机制，调动全员成本控制的主观能动性，确保从领导到员工的高度认同和配合。最后，完善成本信息采集和处理系统，包括建立外包单位数据库、成本分析数据库等专项数据库，提高成本信息的质量和可用性，从而为成本管理提供及时、准确、全面的信息支持和服务，以确保成本管理的科学性和有效性。

四、广播电视行业事业单位成本管理的具体实施办法

（一）实施全面成本核算

全面成本核算是指对广播电视行业事业单位所有的经营活动和项目进行全过程、全要素、全方位的成本核算，以反映其真实的成本消耗情况。

1.确定成本核算对象。成本核算对象是指广播电视行业事业单位开展的各项经营活动和项目，如节目制作、传播、服务、广告、赞助、版权、培训等。广播电视行业事业单位应该根据自身的职能和特点，确定成本核算的对象范围和层次，如按照部门、频道、栏目、节目等进行划分。

2.確定成本核算方法。成本核算方法是指用于计量广播电视行业事业单位各项经营活动和项目所消耗资源的价值的方法，如直接成本法、间接成本法、全面成本法、分步成本法等。广播电视行业事业单位应该根据自身的情况和需要，选择适合自身特点和目标的成本核算方法，如按照直接成本法核算节目制作成本，按照间接成本法核算节目传播成本等。

3.确定成本核算要素。成本核算要素是指构成广播电视行业事业单位各项经营活动和项目所消耗资源的价值的各个组成部分，如人工费、材料费、设备费、能源费、外包费等。广播电视行业事业单位应该根据自身的情况和需要，确定成本核算的要素范围和分类，如按照直接成本和间接成本进行划分，按照固定成本和变动成本进行划分等。

4.确定成本核算程序。成本核算程序是指广播电视行业事业单位对各项经营活动和项目所消耗资源的价值进行计量、记录、分配、归集、分析的具体步骤，如成本预算、成本确认、成本分配、成本核算、成本报告等。广播电视行业事业单位应该根据自身的规模和复杂度，确定成本核算的程序流程和时间节点，如按照年度、季度、月度等进行成本核算。

（二）实施作业成本管理

作业成本管理是指以作业为基础，将间接费用按照作业驱动因素分配到各个作业，并将各个作业按照作业对象分配到各个产品或服务，以反映各个产品或服务真实的间接费用消耗情况，并进行相应的控制和改进的管理活动。

1.确定作业定义。作业定义是指将广播电视行业事业单位的经营活动按照一定的标准和规则划分为若干个相对独立的作业，如节目策划、节目录制、节目编辑、节目播出等。广播电视行业事业单位应该根据自身的业务流程和特点，确定作业定义的范围和分类，如按照作业类型、作业内容、作业频率等进行划分。

2.确定作业驱动因素。作业驱动因素是指影响各个作业产生间接费用的因素，如人数、时间、次数、数量等。广播电视行业事业单位应该根据各个作业的特征和规律，确定作业驱动因素的范围和类型，如按照资源驱动因素、活动驱动因素、交易驱动因素等进行划分。

3.确定作业对象。作业对象是指广播电视行业事业单位提供的各个产品或服务，如节目、广告、赞助、版权、培训等。广播电视行业事业单位应该根据自身的经营范围和目标，确定作业对象的范围和分类，如按照产品类型、产品内容、产品质量等进行划分。

4.实施作业成本分配。作业成本分配是指将间接费用按照作业驱动因素分配到各个作业，并将各个作业按照作业对象分配到各个产品或服务，以反映各个产品或服务真实的间接费用消耗情况的分配活动。广播电视行业事业单位应该根据自身的成本数据和信息，实施作业成本分配的具体方法，如单一阶段法、多阶段法、时间驱动法等。

（三）实施目标成本管理

目标成本管理是指在确定产品或服务的目标价格和目标利润的基础上，通过对产品或服务的设计、生产、销售等各个环节进行成本控制，以实现目标利润的管理活动。

1.确定目标价格。目标价格是指广播电视行业事业单位提供的产品或服务在市场上能够被用户接受的最高价格，是影响目标利润的重要因素。广播电视行业事业单位应该根据市场需求和竞争状况，确定目标价格的范围和水平，如按照市场调查、竞争对手分析、价值评估等方法进行确定。

2.确定目标利润。目标利润是指广播电视行业事业单位提供的产品或服务在实现目标价格的前提下，能够获得的最低利润，是影响目标成本的重要因素。广播电视行业事业单位应该根据自身的发展目标和策略，确定目标利润的范围和水平，如按照盈亏平衡分析、投资回报率分析、财务预测等方法进行确定。

3.确定目标成本。目标成本是指广播电视行业事业单位提供的产品或服务在实现目标利润的前提下，能够承受的最高成本，是影响目标成本管理效果的重要因素。广播电视行业事业单位应该根据目标价格和目标利润的关系，确定目标成本的范围和水平，如按照目标价格减去目标利润得到目标成本。

4.实施目标成本控制。目标成本控制是指广播电视行业事业单位通过优化改进产品或服务的设计、生产、销售等，使实际成本不超过目标成本的控制活动。广播电视行业事业单位应该根据自身的资源条件和能力水平，实施目标成本控制的具体措施，如采用价值工程法、功能分析法、质量管理法等方法进行控制。

结语：

随着社会经济的发展和媒体环境的变化，广播电视行业面临着体制改革和转型升级的挑战，因此需要提高自身的核心竞争力和服务水平。为此，广播电视行业事业单位必须加强成本核算与管理，提高资源利用效率，优化经营结构，增强盈利能力，以实现经济效益和社会效益最大化，确保其长期稳定健康发展。

（作者单位：海口广播电视台）