高新技术企业研发项目预算管理问题研究

王彩霞

近年来，高新技术企业研发经费投入逐年上升。研发活动通常周期长、难度较大及资金投入较高。高科技行业更新速度较快,如果企业不能紧跟行业发展趋势,其以往积累的技术创新优势将难以保持,可能面临技术水平落后的风险。因此，高新技术企业需要重视研发项目的管理，加大研发支出的投入，提高研发成果转化效率。目前，政府为支持和鼓励高新技术企业发展，为研发活动提供了一系列的税收政策优惠，如何合理利用这些资源，对高新技术企业的发展有着重要的意义。

预算管理作为高新技术企业内控管理的重要措施，构成研发项目管理不可或缺的组成部分。高新技术企业通过预算管理加强对研发活动的内部管控，从而为研发项目有序推进提供保证，进而提升高新技术企业的整体运营水平。本文立足于高新技术企业，阐述了高新技术企业研发项目预算管理的意义和作用及对研发投入从事前计划、事中控制及事后评价三个维度进行预算管理，在此基础上指出当下高新技术企业研发项目预算管理中存在的问题并提出相应的解决对策，以促进业务和财务的共同融合，为高新技术企业的研发投入更客观合理提供借鉴和参考。

随着我国经济发展进入高质量增长阶段，高新技术企业科研成果大量的转化和推广给人们的生产生活带来更多的便利。高新技术企业要想在激烈的红海市场中生存下来，提高市场占有率，必须以最低的成本、最快的速度推出最佳的产品来满足客户的需求。从成本效益的角度来说，高新技术企业的创新能力、市场竞争力及整体的经济效益取决于研发投入的管理水平。这就决定了高新技术企业对研发费用的投入需要进行有效的预算管理，才能降低其经营风险，进而实现企业的利润目标。

一、高新技术企业研发项目预算管理的意义和作用

（一）研发项目预算是全面预算的重要组成部分

高新技术企业研发投入的人力资源情况统计、工资总额、日常固定资产投资、研发经费投入等构成全面预算的一部分。由于研发人力资源的风险性、项目过程的复杂性和动态性，使得高新技术企业的研发投入资金需要量大且风险较高。预算项目启动、计划过程、执行及监控过程、项目收尾验收等环节贯穿于每个研发项目中，通过预算梳理年度工作量，找出重点和难点，分清项目级次，确保重点项目在给定预算、资源和质量的基础上按时完成目标，可减少财务消耗，提高研发绩效。

（二）落实企业发展战略，形成企业核心竞争力

随着高新技术企业竞争程度的不断加大，创新成为保证行业领先地位的关键因素，有利于高新技术企业核心竞争力的提升。高新技术企业在持续的研发过程中，逐渐积累出更多的技术数据和技术专利，技术成果的转化丰富了企业的产品线，最终更新迭代推出符合市场需要的物美价廉的优质产品。因此，加强研发项目的计划性，可以减少随机性，有利于高新技术企业战略目标的实现。

（三）研发预算合理配置，契合国家扶持政策提升创新产出

高新技术企业研发投入的充足性和及时性是实现企业长远发展的保障。税收政策不管在投入端和产出端，都有利于创新企业的研发规模的扩大，对高新技术企业绩效水平和研发投入有着积极的调节作用。因此，政府通过一系列的税收优惠政策，让高新技术企业有更多的资金增加研发投入，获取更多的技术。高新技术企业在发展的不同时期对研发投入的需求不同，合理地安排不同阶段的研发投入，对与自身相关的税收优惠有足够的认识，充分享受国家的税收优惠，监督研发支出及研发创新活动的税收政策用途和用量，能够保证国家对高新技术企业扶持政策的利用效率，提升创新产出。

（四）預测现金流，降低经营风险

研究开发阶段的人员开支、材料设备采购需要高新技术企业支付大量资金，可能会挤占正常流动资金，更有可能会引发高新技术企业的财务危机，给其带来高风险。高新技术企业应根据经营情况和对新产品研发的规划，加强研发项目阶段进度的管控，平衡预算资金的使用。通过加强预算管理，高新技术企业可以优化资金运作，提高资金利用效率，增强其资金实力和竞争力。

二、研发项目预算管理概述

（一）研发项目预算管理的步骤

1.明确研发方向，确定研发范围

高新技术企业应分析商品市场供需情况以及竞争情况、国家关于行业的发展规划及政策，结合企业自身优势找到市场需求高且发展前景巨大的具体研发方向，对拟开发研究的单个项目进行可行性研究分析。可行性研究主要包括技术上的先进性和适应性、项目开发需要条件的可能性和可行性、经济效益分析、财务的盈利性分析，充分论证研发项目的必要性，可行性论证和立项审批通过后，制定项目研究进度计划和项目预算。

2.编制、实施研发项目预算并适当地调整方案

研发项目确定后，建立和加强研发项目库管理，对每个项目审批流程和内容实施管理，包括项目总体情况、国家产业政策、市场供需发展情况及预算总体情况。对列入项目库管理的项目设立合理的参数范围，对预算编制进行控制。具体的项目预算方案包括所需资金用量以及拟付款排期、研发的整体规模、主要研究开发的方向、研发节点完成目标等。通过监督研发进度，综合内外部资源对研发的开发进度、研发阶段性目标完成情况、资金使用量和未来需求状况、新产品对市场的适应性反馈等方面对项目进行评估，必要时对预算进行适当调整。

3.项目总结并进行绩效评价和知识产权申报

研发项目完成后，及时总结项目完成过程中的经验和教训，对相关人员进行适当的奖励与惩罚，促进高新技术企业健康可持续发展。对研发项目形成的知识产权，需要及时申请相关专利证书或软件著作权，以维护高新技术企业的正当合法权益。

（二）研发项目预算管理的过程

1.研发预算事前计划

首先，研发项目开始前，明确参与研发人员的工作任务和时间安排，合理分配团队研发内容，为项目顺利执行提供保障。

其次，从直接人工、直接材料投入及折旧摊销等科目设置预算细化指标。

再次，采用增量预算与滚动预算相结合的方法。对于新产品或技术更新快的研发项目预算，可使用作业预算法或弹性预算法。

最后，以单个研发活动为基本单位分别进行测算和汇总处理，按项目生命周期和财年划分研发项目支出。

2.研发预算事中控制

以事先预测的投入为基准,按财务期间更新每个项目的月度实际投入，并按研发项目进度对未来发生的支出进行滚动预测。根据预估的投入，评估项目进度是否合理，判断实际投入和预测投入的差异，与研发负责人沟通，分析差异原因。如果出现需要更新研发项目预算的情况，应配置相关的审批流程，才可以更新研发项目预算，保证研发费用的规范使用和合理支出。

在项目研发过程中，财务人员通过会计口径和税法口径的不同，结合税收优惠政策，对据实发生的研发费用进行正确的分配和归集，与研发部门配合，积极地发挥管理和监督职能。

3.研发预算事后评价

研发预算的考核和评价是研发投入的收口环节，体现了预算管理的价值取向。实际研发支出与计划投入的差异率与研发人员的绩效相关，对于不同的考核结果给予不同的奖惩方案，可在一定程度上节约研发资金和实现研发经费的管控。同时，通过对研发项目预算和实际执行的差异分析，适时地调整战略，对下一年度预算偏离起到预防的作用，从而提升高新技术企业全面预算管理效率。

三、高新技术企业研发项目预算管理中存在的问题

（一）研发预算内容不完善

在预算的编制过程中，普遍存在业务部门配合度不高，认为搞好技术就可以的现象。因此其提交的预算数据尽可能地让自己部门有更多的余地，财务或预算人员审核受制于专业限制，导数预算数据偏离合理值。

高新技术企业通常根据历史经验整体估计当前研发项目，未分解研发项目内容、未充分考虑研发工艺周期，更缺少研发经费细颗粒度的划分，研发预算内容的片面性导致不能全面反映业务收支的真实情况。因为缺乏完善的财务管理机制，研发预算内容不完善，直接导致整体研发预算编制缺乏战略性指导意义，进而影响研发项目的顺利实施。

（二）研发预算执行力不足

在研发项目执行过程中，委外研发和相关的外部费用与研发业务紧密联系，通常项目的进度需要人为的跟踪反馈。此类费用容易被忽视，当项目按合同进度完成，在当期预算超支时，企业管理者也可能要求不作预提。或者为了平滑利润，对未完成的项目提前预提费用，加大了预算管理实施的难度。同时，有限的预算人员在研发项目和预算颗粒度较细的情况下，很难对研发项目预算进行合理的预计和调整，在研发投入预算实行总额控制的情况下，造成后期预算松弛。

（三）缺乏先进性的预算管理方法

预算管理是从预算方案制定开始，需要事前充分考虑市场与行业趋势，再到生成具体的预算方案及执行落实的系统过程，即从预算前的准备到预算的执行，再到预算过程的监控，预算执行结果的评价总结。现代企业的预算管理更需要借助先进的管理工具来帮助企业更好地进行管理。然而不少高新技术企业没有及时引入先进的工具，人工管理的主观性比较强，预算管理方法相对滞后，缺乏科学性。

（四）对研发预算工作重视程度不够

在实际工作中，领导层更加专注于产销量的达成，将研发投入局限于日常的经营管理，未与高新技术企业的战略目标紧密联系。研发预算的管理主体责任不明确、研发项目预算的表单信息化程度不高。财务部门作为业务发展的支撑部门，自身对研发业务了解存在不足，缺乏相应的管理权限，对研发预算的规范性要求不高。

（五）激励和考核机制不健全

首先，部分高新技术企业研发人员激励机制不完善，研发人员不清楚个人目标对研发项目的影响，创新活动缺乏积极性。同时缺少相应的鼓励性指引，对一些创新想法，因怕出错而放弃实践。

其次，关键考核指标设置不恰当，导致无法有效评价项目完成效果和执行效率。如果将考核目标仅限于财务指标，而忽视了与企业战略目标相关的绩效指标，就容易造成短期利益的最大化和部门之间的割裂，导致团队无法将精力集中到与企业战略目标一致的任务上。

最后，重视技术的发展，不重视研发成果的转化率。虽然高新技术企业在技术领域具有优势，但不少企业仅仅关注技术研发而忽视了将技术落地转化为市场价值的能力，限制了高新技术企业创新能力的持续发展。

四、完善高新技术企业研发项目预算管理的建议

（一）建立科学完善的预算管理制度

高新技术企业应以企业整体战略目标为导向，规划业务范围，根据总体战略制定经营目标和研发目标，通过加强研发活动完成新产品布局，实现企业的战略目标。

首先，高新技术企业应设置预算管理委员会，负责制定和实施企业全面预算管理。同时，科学完善的预算管理需要专业的财务人员和管理团队的支持和参与。

其次，可以借助先进的财务软件和工具来提高预算管理的效率和准确性。

最后，高新技术企业的研发预算管理体系应设立由各职能部门共同组成的专设机构，负责制定并执行相关预算工作。此外，还应专人专岗对研发预算进行管理，将研发活动规范化、体系化、程序化，减少研发预算不准确带来的不利影响。

（二）强化研发费用核算管理工作

研发费用归集有三个口径，一是会计核算，二是高新技术企业认定，三是研发费用加计扣除政策口径。高新技术企业认定研发费用的归集为人员人工费用、直接投入费用、折旧费用、无形资产摊销费用、设计费用、装备调试费用和试验费用、委托外部研究开发费用和其他费用等。

首先，高新技术企业应按研发项目单独设立研发项目台账，并按照不同项目归集研发费用支出，具体包括委外研发费、职工薪酬、材料费、折旧与摊销以及其他费用，所有研发费用均与具体项目一一对应。对于可直接归属于单个研发项目的研发投入，企业按照实际发生额归集到具体研发项目；对于不可直接归属于单个研发项目的研发投入，企业根据工时在对应的研发项目中进行分摊确认。

其次，对于存在产研共线情形的高新技术企业，需单独生成并管理研发涉及机器工时，归集研发部门的材料费用，将生产过程中发生的人工成本、折旧费用及能源费用等开支按照工时分摊进入研发费用，与营业成本中的直接材料、直接人工及制造费用进行明确区分及分类管理。

最后，研发项目预算管理是对研发活动的动态管理过程，因此，高新技术企业的研发管理体系中人力资源部门要根据企业发展战略组织好人力储备；市场部门需要及时跟进消费者需求变化以及市场变化情况；研发部门要及时跟进技术更新进步，并和采购部门一起尽量减少材料造成的浪费，节约成本，保证项目各个部门支出的合理性；财务部门落实好研发预算的资金安排。通过企业的研发管理体系及早发现项目实施中的问题，提出改进措施，根据实际需要列支和归集研发支出。在研发项目较多的高新技术企业更应当重视此项工作，做好对财务人员的预算管理培训工作，引导员工积极学习国家政策和经济形势，尽可能地激发企业可持续经营与发展的潜能。

（三）加强研发过程中现金流预测及管控工作

高新技术企业必须加强对现金流的管理，科学预测现金流，并慎重考虑研发费用的投入。如果出现资金流偏离预测值需要及时进行原因分析，并根据分析结果制定相关融资对策，尽可能降低财务风险。同时加强学习和利用国家政策对行業的支持，充分享受优惠政策带来的财政资金支持。

结语：

高新技术企业需要加强研发项目预算管理，在缩短研发周期、降低费用的同时，提升研发成功率可有效地提升研发活动的成功水平，降低企业成本，控制企业风险，帮助企业实现可持续发展，给企业带来更多的利润，进而实现企业的发展战略。