浅析合同能源管理的会计处理

邓宝金

摘要：随着社会经济的发展和人民生活水平的提高，能源需求持续增长，能源问题日益突出。在这种背景下，合同能源管理作为一种创新的能源管理模式，逐渐得到了广泛关注和应用。合同能源管理不仅有助于提高能源利用效率，降低能源成本，还可以促进企业节能减排，保护环境。然而，合同能源管理的会计处理问题一直是企业面临的难点之一。文章将探讨合同能源管理的会计处理方法及其重要性，阐述合同能源管理的会计处理的挑战及发展趋势，为企业合理利用合同能源管理提供參考。

关键词：合同能源管理；会计处理；方法和流程

一、引言

（一）合同能源管理的概述

合同能源管理是一种新型的能源管理模式，企业通过与公司、学校、医院等企事业单位签订能源服务合同，为用能单位提供节能诊断、融资、改造、运维等服务，并通过分享节能效益方式或垫资改造运营等方式回收投资和获得合理利润的服务机制，同时达到节能减排和环境保护的目的。在这种模式下，需要做好运营服务方案设计、节能量统计、节能改造、项目施工以及项目融资等一系列工作。

合同能源管理的业务模式主要分为节能效益分享型、节能量保证型和能源费用托管型等。上述模式均可由企业垫资改造，当然也可以由用能单位自行融资，企业通过技术更新改造或项目托管运营等方式，提高能源的利用效率，进一步达到节约能源的目的，最终促进企业的可持续发展。

（二）会计处理在合同能源管理中的重要性

合同能源管理当中，会计处理发挥着非常重要的作用，能够反映出企业的运营情况，提供数据方面的支持，同时还可以帮助企业处理好各类工作，优化财务管理水平，促进企业的长期可持续发展。

第一，可以清楚地了解到项目投资的效果，客观反映出项目的成本收入和利润情况，判断是否达到了项目运营目标，为企业下一步的决策提供参考。

第二，能够帮助企业做好项目风险管理，使企业的各项工作能够在合规的环境中进行，能够尽可能保障项目平稳运营，避免出现违反合同导致的各类纠纷和问题。

第三，能够规范企业的核算，使企业的各项工作能够在预期的状态下运转，从而帮助企业更好地实现年度预算目标，提高管理效率，为企业的决策提供财务支持。

二、合同能源管理的会计处理

2010年4月，国务院印发《关于加快推行合同能源管理促进节能服务产业发展的意见》，文件中规定了合同能源管理业务的相关会计处理方式，但是在实际业务中，因各个企业面临不同的情况，采用的业务模式不同，企业财务人员仍会存在不同的理解。

（一）合同能源管理的基本原则

1. 收入确认原则

合同能源管理在不同的模式下，应当根据各方签订的合同，明确各自的权利和义务，收入的确认原则。签订合同时，相关条款要写清楚各项要求，在项目运营中严格按照合同执行，准确核算收入金额，确定项目的运营情况。

2. 成本确认原则

合同能源管理是以合同为基础，双方需要根据合同当中的内容来履行自己的义务，遵循成本确认原则，准确确认成本，这样才能使收入和成本相匹配，真正反映出项目获利水平。

3. 资产确认原则

合同能源管理项目运营过程中，一定要做好实质性的工作，而不是停留在形式方面。这就需要遵循资产确认原则，按照业务的实质及合同的规定来核算资产，同时根据项目的实际情况对资产的价值进行确认。与此同时，在履行合同的过程中，企业应当按照资产的使用及价值的转移情况进行核算，每年根据资产的实际状况、预计未来产生的现金流量及当时的市场价值确认是否计提资产减值损失，做好后续的核算工作。在资产确认中，由于合同能源管理的资产大多为资产组，因此在资产核算工作中，应尤为注意。

4. 负债确认原则

合同能源管理当中，应谨慎对待负债确认工作，根据合同要求、企业的资金状况、规模资质及资信水平，合理分析项目融资路径，并根据实际融资情况，对负债进行确认。同时，企业应根据合同当中的相关要求，合理评估潜在的风险，例如应根据法律法规、准则要求、项目的运营时间及资产的使用寿命，分析是否需要确认预计负债。

5. 现金流量确认原则

合同能源管理项目运营中，应根据业务模式及项目运营情况，审慎核算企业的现金流量，及时、准确、完整的确认全部项目产生的现金流量，根据企业资金安全线，合理规划融资规模和投资规模，确保公司的稳定有序发展。

（二）合同能源管理的会计处理的目标和要求

1. 合同能源管理的会计处理的目标

合同能源管理项目运营过程中，为了能够准确地反映这一期间的经营情况，真正实现预期目标，需要做好会计处理工作，严格执行会计准则和相关法律法规，提前制定会计政策、项目管理规定等相关制度，准确记录项目在投资建设、运营和维护等各个阶段的数据。因合同能源管理项目所处的阶段不同，会计核算会存在不同的侧重点，但准确的财务数据，是会计核算的基础，这就需要提高公司的项目管理能力，及时、可靠的记录项目情况，做好项目核算工作。

2. 合同能源管理的会计处理的要求

为了能够实现合同能源管理的目标，需要严格按照法律法规及企业会计准则做好会计处理工作。

首先，要准确判断合同能源管理的业务模式。企业应当根据业务的实质，开展项目管理工作，拟定会计处理方式，避免因业务实质的判断错误，导致会计处理及税务处理出现颠覆性的错误。

其次，要确保财务数据的准确性。财务数据能够反映出项目真实运营情况，为企业的各项工作提供依据。这就需要企业做好会计处理，准确的记录各项交易事件，避免出现一些错误的数据，对公司的决策造成不良影响，这也是确保公司财务稳健的关键环节。

再次，需要确保财务数据的完整性。财务数据要完整可靠，全面反映项目运营情况，避免出现重大遗漏，特别是影响公司的重大信息，要及时准确进行披露。在披露时，也应注意采用恰当的表达方式，让报告使用者清楚了解披露的内容。如果一些描述比较模糊，就会产生一些误解，影响最终的决策。

最后，财务处理应该具有合法性。会计处理和财务报告的编制都应该在相关的法律法规下来进行，这样才能确保最终财务报告的可靠性，避免违反相关的法律，使公司的名誉受损，并可能受到相关处罚，嚴重时还会影响公司的未来发展。

（三）会计处理的步骤和流程

会计处理，又称会计核算，包括确认、计量、记录、报告等环节，是企业对财务信息进行系统化和规范化的管理活动，这也是一个动态的过程，需要始终保持信息的及时、准确和完整，严格按照规定和准则来进行操作，这样才能确保会计处理的有效性。合同能源管理的会计处理主要包括以下环节。

1. 合同签订阶段的会计处理

在签订合同前，应做好会计处理的准备工作，目的是在后期会计处理中保证数据的准确和完整，因此所有的核算重点均要在合同当中有详细反映，提前明确财务的核算要求，比如合同双方的责任和义务、具体金额、发票种类、结算方式等，这样才能方便后续的一系列工作。在执行合同的过程中，还需要考虑到风险管理问题，并制定相应的管理措施。

2. 合同执行阶段的会计处理

在执行合同的过程中，会计处理的重点任务就是要加强项目各个阶段的核算工作，并根据每个阶段的特点，开展财务管理工作，对财务数据进行计量、记录、分析、反馈，时刻了解项目的运营情况，并及时将运营情况向项目现场工作人员进行反馈。例如在项目前期改造阶段，要加强资产价值的核算工作，同时考虑工程施工、融资利息、项目管理人员的工资福利等业务的会计处理方法；在项目运营阶段，要根据合同能源管理的业务模式，及时准确确认收入成本，确保收入成本相匹配等。

为了保证会计处理准确有效，企业需要认真执行合同约定，定期对企业的经营情况和财务管理状况进行审计，着重了解投入成本和利润情况，按照要求及时与用能单位进行对账，确保数据的真实、准确、完整、有效。

3. 合同完成阶段的会计处理

在合同的完成阶段，会计处理需要做许多工作。进入完成阶段，会计处理的重点是对所有完成的交易进行统计分析，汇总全部节能数据、收款记录及确认资产所有权是否转移等等，如果存在着纠纷或索赔的问题，要按照合同及时处理。为了保证会计处理准确高效，企业在准确把握财务数据的同时，也要掌握业务数据。比如在资产移交时，需要评估确定资产的状况、数量、规格型号等，这样才能最终顺利完成项目，降低合同风险。

（四）合同能源管理的会计处理方法

1. 建设成本分类

（1）直接成本指的是生产过程中投入的原料、设备、维修改造以及运输等费用。这些费用一般都反映在项目当中，特别是一些新设备和新工艺方面的投入，对企业的生产有很大的影响，能够提高生产效率，减少其他方面的投入。

（2）间接成本主要是指除了直接成本之外，不能直接归属于某个合同能源管理的项目，但这些间接的投入与项目的业务关系也非常密切。比如项目管理人员的各项费用，包括项目管理人员的工资、福利费、办公费、水电费、劳动保护费等一系列的费用。

2. 建设成本的核算和分配方法

（1）直接成本的计算方法比较简单，涉及项目与合同能源管理有直接的关系，统计起来也比较容易。比如购买设备、直接劳务成本等一些费用。直接成本的计算比较简单，但一些其他方面的因素，会对直接成本产生影响，也需要考虑到成本的计算当中。比如设备维护、对项目的安全等方面的投入。

（2）间接成本法是按照一定的比例把间接的投入分配到项目当中，不同能源管理项目计算的方法也有一定的区别，需要充分考虑到不同项目的特点，以及间接成本对整个项目的影响，间接成本的计算有一定的难度，有时候会存在着不确定性和主观性，不同的财务人员也会有不同的判断标准，需要根据项目的实际情况来进行分析配比，所以间接成本法在未来还需要不断完善，提升这种方法的科学性。

3. 运营成本的核算方法

合同能源管理的运营成本主要为资产的折旧摊销、运营期间的维修保养、运营人员的工资福利等等。在运营阶段，首先应根据合同的运营期限、收入的确认方法、资产价值的转移方式、资产移交的定价方式等确定资产的残值、折旧摊销期限和方法，并在每期对资产进行减值测试，确认是否计提资产减值损失。在会计处理中，应注意项目的收入与运营成本的计算方法保持一致，这样对于项目的经营状况可以更准确地反应，也能满足税务部门的相关要求。

4. 收入的确认和计量方法

企业应当在履行了合同中的履约义务，即在客户取得相关商品控制权时确认收入。企业在判断商品的控制权是否发生转移时，应当从用能单位角度分析，即客户是否取得了相关控制权，取得控制权的时点等等。

（1）在某一时点履行的履约义务，即一次性结算方式，该方式比较简单，主要是依据合同的执行情况，在项目完成之后确定收支情况。企业在与用能单位确定合作关系之后，根据合同当中的内容进行结算。这种方式适用的范围比较有限，合同金额也比较小。主要的优势在于方法简单、目的明确，不容易产生歧义。但如果为长期的合同能源管理项目，一次性结算就无法准确反应项目的真实情况，所以很多企业并不是以这种结算方式为主。

（2）在某一时段内履行的履约义务，也就是分期结算。在实务中，特别是对于金额较大的项目，大部分合同周期较长，分期结算能够更加准确反映项目的进展情况，及时发现项目运营当中出现的问题，保护相关企业的利益，因此，使用的范围比较广。企业在与客户确定合作关系之后，根据合同当中约定的节能分享比例或者能源运营服务，对收入分期进行确认。在收入确认时，要注意节能分享比例是每年相同，还是每年变动；前期资产建设改造是由用能单位出资，还是由能源服务企业垫资；合同运营期间结束后，资产的所有权归属约定等等。上述问题，对会计处理均有影响。并且，由于分期结算是在一段时期内确认收入、收到回款，因此整个项目生命周期的全面预算及执行非常重要，项目运营中，要实时关注交易成本增加、合同纠纷、资金短缺等各种风险。

三、合同能源管理的会计处理面临的挑战

合同能源管理是在新形势下产生的一种能源管理模式，在这种模式下，能够更加有效促进节能环保，有利于企业的可持续发展。但新管理模式的应用必然会面临着一些挑战。

（一）数据收集和准确性的挑战

在合同能源管理的会计处理过程中，需要以准确的数据为基础。财务管理人员需要根据具体的情况，对能源节约数据进行判断，这是一个复杂的过程，而且合同能源管理项目的设备大多安装在用能单位，用能单位的使用很大程度上影响节能数据，因此项目基础数据在收集和计量方面，就存在着一定的难度。如果采用传统的会计方法，很难精确的衡量能源节约数量，会给后续的工作造成一定的困扰。比如在节能数量的计量方面，传统的测量方法是利用计数的方式来确定，这种方法虽然比较简单，但准确性比较差。在合同能源管理当中，要想客观准确反映能源节约的数量，需要把传统方法与现代方法结合起来，发挥各自的优势，进行动态的跟踪，长期的观察和评估才能得出比较有说服力的结果，这就需要有一定业务基础的财务人员，他们既要有丰富的专业知识和实践经验，还需要充分了解合同能源管理模式的具体操作方法，这样才能使收集到的数据更接近客观情况，为会计处理提供更加可靠的依据。

面对这一问题，财务人员需要做很多方面的工作，他们首先要与项目现场人员保持沟通，让他们协助记录相关的节能数据，作为会计处理的基础，并确保所需要的数据准确和完整。同时，他们还要采用先进的数据分析方法和技术，对所获得的数据进行科学的分析和处理，这样才有助于企业做出准确的判断。例如数据分析能够发现能源耗费情况和目前项目的进展情况之间的关系，这就可以对项目过程进行实时调整，最大程度节约能源、降低成本。

（二）成本和收入的分配问题

在合同能源管理项目的运营过程中，重点关注的是成本和收入问题，这两个方面也是企业管理的重点。成本和收入问题涉及合同能源管理项目的方方面面，比如原料采购、设备成本以及运营人员成本等等。所以要想合理分配成本和收入，就需要考虑到各个方面的利益，按照合同能源管理项目的具体要求来收集有用的数据信息。在传统的能源管理模式当中，会计处理都是在销售完成后进行确认计量，这种方式简单准确。但也存在着一些弊端，特别是对于一些额度较大的项目，需要进行分期确认，这就使得会计处理变得非常复杂和不确定。比如，收入的确认需要根据许多的项目专业数据的支持，例如能源节约数量、合同的执行情况等等，都需要考虑在核算的范围内。如果项目基础数据不准确，就会导致在会计处理时存在着前后不一致、准确性低等问题。另外，合同能源管理模式管理的期限一般都比较长，这一过程会存在着许多变化，也增加了最终收入确认的复杂性。

为了能够使这些问题得到解决，会计人员应该深入了解业务实质，按照合同当中约定的条款来进行会计处理，这也需要他们有丰富的专业知识和实践经验作为基础，同时也要提高突发情况的应对能力。在具体的操作当中，会计人员要有详细的成本管理方案，不断优化采购方案，同时有效配置资金，这样才有利于成本管理的顺利进行。另外，在运营成本方面，应该按照合同当中的约定进行成本的分配，会计人员可以利用科学的成本分析技术，准确核算成本数据，并根据实际情况进行调控，优化资源的配置，有效提高运营效率，促进企业的可持续发展。总的来说，财务人员在合同能源管理当中发挥着重要的作用，他们需要有丰富的专业知识，并在平时的工作当中不断总结经验来解决各类新问题和新挑战。通过对业务流程进行深入的了解，合理分配成本，利用先进的成本分析技术，有效进行财务管理，这样才能实现企业合同能源管理的目标。

（三）合同变更和调整的处理方法

合同能源管理项目的运营过程中，要考虑到合同变更和调整的问题。在合同执行的过程中，存在多种原因对合同进行调整，比如客户要求出现变化、技术革新等都有可能需要进行合同变更，这就需要考虑到多方面的情况，并全面评估风险，解决变更当中遇到的各类问题。

面对这一情况，财务人员应该详细了解合同的变更的内容，充分测算变更前与变更后的数据变化，预计变更当中可能出现的一些漏洞，及时掌握合同变更当中的财务风险情况，通过多方面的分析来确定变更的内容对整体项目的影响程度，更加准确对项目进行管控。无论合同如何变更，财务人员均应采用先进的管理技术，保证合同能源管理的长期健康发展，将各类风险降低到最低。比如，需要合同进行变更的时候，财务人员需要进行财务风险方面的重新评估，尽可能掌握企业能够获得的经济效益，使得企业在多方面的协调当中，最终确定变更的方案，达到各方面利益的平衡。这种调整方式需要合同各方的商议，充分保证多方面利益的前提下进行合同变更。通过这样的变更方法，可以避免出现因合同调整产生纠纷和矛盾，提高合同能源管理的效率，创造更好的企业管理环境，保证合同能源管理项目的成功。

四、未来合同能源管理会计处理的发展趋势

随着合同能源管理的不断发展，更多的企业采用了这种方法，在未来合同能源管理会计处理将会出现如下一些变化：第一，推动会计准则的进一步完善。合同能源管理应用的范围越来越广泛，能够推动会计准则更加完善，为具体的工作提供指导，帮助企业的财务人员准确计算各项数据，提高风险管理的效率，促進企业的发展。第二，推动计量方法的改革。目前的计量方法在合同能源管理项目当中发挥的作用有限，特别是对成本和收入的计量当中，存在着许多不明确的地方，在未来，需要对这些方面进行进一步的探讨，使数据的测量更加科学和准确，更为准确地反映合同能源管理项目在企业当中发挥的作用。第三，信息披露更加准确。随着投资者和企业利益相关方对合同能源管理项目的重视程度不断增加，在未来企业会更加重视信息披露的准确性。未来的财务报告会更加全面反映企业情况，特别是节能环保方面的信息，风险和收益方面的信息等。第四，人工智能在合同能源管理、会计处理当中的应用更加广泛。随着信息技术和人工智能技术的快速发展，必将会对会计处理产生深远的影响。人工智能能够让复杂的工作变得更加简单，特别是在信息的收集和处理方面效率更高。

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（作者单位：山东方亚新能源集团有限公司）