企业全面预算中的成本控制问题与对策研究

蔡金花

摘要： 企业的生产经营活动必然会产生一定的成本费用， 成本控制是企业管理中重要的组成部分。全面预算管理是在财务预算的基础上， 对企业进行的全过程及全方位的管理， 通过对成本控制进行动态监控和跟踪， 实现对成本支出的控制。本文论述了全面预算管理在企业成本控制中的作用， 并结合实际情况提出切实可行的对策。

关键词： 企业； 预算管理； 成本控制

DOI：10.12433/zgkjtz.20240529

当前， 随着市场经济体制和现代企业制度的建立与完善， 我国企业面临着越来越激烈的市场竞争。而在竞争中生存与发展不仅需要强大的产品创新能力和研发能力， 更重要的是拥有一支优秀且综合素质高、 技能水平强的成本控制队伍。加强全面预算管理能够有效地提高成本控制水平， 而良好的成本控制则能够促进企业发展， 提升企业的经济效益。

一、 全面预算管理的简述

（一）以“结果导向”为核心的战略目标管理

战略目标管理的目的是通过对企业未来发展进行全局性、 战略性的谋划， 以确定未来一段时期所要达到的战略目标。“战略”（Strategy）一词最早出现于《美国经济辞典》， 后被翻译为“目标”， 20世纪70年代开始被西方学术界广泛接受和运用。《财富》杂志曾对企业发展中的战略地位进行了划分： 首先需要明确企业要追求什么目标； 其次， 要明确企业追求目标时应考虑哪些方面的因素和资源； 最后确定企业在追求这一目标的过程中采取哪些行动。

（二）以预算控制为核心的动态控制与评价

企业在进行全面预算的编制、 执行及控制时， 应注重预算信息的传递与反馈。企业根据不同经营阶段的实际情况， 通过内部控制系统等方式进行成本控制， 以有效开展预算管理。通过对内部控制系统或外部专家提供的资料和数据分析， 实现对全面预算的动态监控和评价， 以保证全面预算得到有效实施。企业深入分析年度预算执行情况， 找出预算计划和实际情况之间的差异并提出完善措施。

（三）以预算编制为基础的全方位资源管理

全面预算编制的主要内容是对企业内部资源进行有效管理， 使资源管理为经营目标服务。全面预算编制的方法和步骤包括以下几方面： 首先是目标的设定和编制， 即根据战略目标确定年度经营计划及各年度的财务计划， 并以此为基础编制目标和执行计划。其次是资源的规划、 确定与配置， 需要确定与配置各职能部门、 各单位及员工个人所需资源的数量、 种类和结构。

二、 全面预算管理在企业成本控制中的意义

（一）有利于减少经济风险

企业应用预算管理， 可对市场内的经济状况和市场特点进行调查， 对企业的发展和营收状况进行评价与预估， 帮助企业制定合理的发展决策， 防止企业因生产经营或规模扩张而增加风险。同时， 应用全面预算管理还能帮助企业规避和减少财务风险， 企业在编制预算时不仅要考虑利润， 还要考虑现金流和债务问题， 合理使用资金进行生产与经营， 帮助企业减少经营风险。

（二）有助于企业各部门加强协调

企业开展预算编制的过程中， 为了收集相关财务数据、 市场数据等， 需要各部门工作人员加强业务交流与协作。一是促使员工参与预算编制工作， 减少各部门之间的业务冲突； 二是加强各部门的沟通与交流， 实现互相帮助、 互相扶持， 达到良好的管理和协作效果； 三是优化配置内部资源， 提高内部资源的利用率。

三、 成本控制中全面预算管理存在的问题

（一）全面预算管理科学性不佳

一是企业提升预算效果， 必须考虑自身的发展战略， 保证预算方法的科学性和合理性。从当前的情况来看， 一些企业还不能对资产进行有效预算， 导致预算不完整。比如： 企业的预算编制落后， 无法跟上市场的发展步伐， 缺乏及时的更新和调整， 导致预算结果和具体支出变化之间存在巨大差异， 并不能为企业的业务提供指导。又如： 企业只对损益方面进行了预算， 没有对负债、 支出等方面进行预算。二是企业在编制和管理总预算的过程中， 只是在原有全部预算的基础上作出改变， 缺乏科学性， 在制定总体预算方案时没有结合具体情况， 只是借鉴其他企业的经验， 因此， 预算计划不能真正反映企业经营活动的具体情况。

（二）全面预算管理未形成闭环

大多数情况下， 企业的预算成本主要由财务部门测算， 测算后编制预算方案， 策划部门再根据预算表格， 制定详细的总体规划。但在实施过程中， 一方面由于缺乏详细的方案， 总体规划和年度预算不匹配； 另一方面， 由于对流程的控制不严格， 无法充分调动财务人员的积极性， 导致管理流于表面， 预算管理无法形成闭环。

（三）全面预算管理的信息化不足

随着信息技术的快速发展， 企业采用信息化的预算方法逐渐普及。然而， 一些企业还在使用传统的线下预算管理方式， 并没有运用现代信息技术建立预算控制信息平台， 很难实现预算管理。企业没有统一的管理平台， 不能对数据采集与共享， 也无法对预算进行有效的监控与分析。

四、 成本预算在企业成本控制中的应用

（一）完善企业全面预算管理制度

企业要想提高全面预算管理水平并加强全面预算管理工作的力度。首先， 要对具体的生产经营情况深入调查， 完善全面预算管理制度。其次， 确定预算目标及重点项目和内容， 制定科学合理的方案。再次， 应制定责任制度， 明确责任主体， 做到目标明确、 分解得当。最后， 要建立预算调整和绩效考核机制， 提高人员的执行意识， 增强工作责任心。

为了提高企业全面预算管理水平， 还需要建立全面预算管理评价体系。建立健全全面预算目标责任制， 将责任目标层层分解、 落实到人， 对全面预算绩效考核制定具体指标和评价标准， 可实行“一票否决”制及奖惩制度， 强化责任追究机制， 并加强全面预算信息的沟通和交流， 完善配套措施。同时， 通过多种渠道进行全面預算的宣传活动， 召开各种会议进行宣传普及与业务培训， 将全面预算管理制度精神传递给每位员工。

（二）营造全面预算管理运行环境

建立健全的管理体制包括制度、 组织结构等方面。首先， 要有完善、 专业的管理组织， 为全面预算管理工作的开展提供人力支持， 促进其顺利开展。其次， 要有完善、 合理的组织结构， 明确各部门的职责范围及任务要求， 并在此基础上确定各部门的预算目标、 预算编制程序等。最后， 要建立严格的考评制度， 对于未按要求编制预算、 编制内容不全面等情况， 应追究责任。

（三）增强预算的编制和控制

在预算编制过程中， 要遵循“先急后缓、 先粗后细、 先易后难”的原则， 做到“全面、 系统、 综合”， 不能只满足于完成年度预算目标， 还要加强成本预算的编制， 尤其是涉及费用支出的部分应更加重视。通过全面预算管理在项目开展前、 开展中和开展后进行全方位的管理和控制。对于经营活动产生的各项费用支出， 在编制时一定要做到“四个结合”： 与其他经营指标结合、 与企业战略结合、 与业务发展和利润最大化结合、 与企业内部管理结合。在成本控制方面， 通过实行严格控制， 达到降低经营和服务成本， 提高收益和质量。例如： 某公司对主要产品实行统一管理， 将产品销售费用等成本预算指标分解到各单位， 同时将各单位的成本指标分解到车间、 班组、 个人等具体环节。

（四）提升预算管理人员的素质

随着全面预算管理应用范围的不断扩大， 全面预算管理人员的专业素质面对的挑战逐步升级。合格的管理人员应具备良好的专业素质， 在精通本职工作的同时， 还要掌握一系列技能， 并不断加强学习， 了解最新的理论知识与实践经验。同时， 要充分利用现代化信息技术手段开展工作， 积极参与预算活动， 为企业提供科学可靠的数据。作为财务人员， 必须在思想上高度重视全面预算管理工作的重要性； 在行动上坚持“以人为本”、 加强领导和统筹协调、 加强制度建设、 强化考核监督等理念。随着全面预算管理工作的推进， 企业全面预算的实施也逐渐深入生产经营活动和管理中， 需要各级管理者与员工共同参与。

（五）科学制定目标成本

目标成本是企业为实现战略决策而对预期的经营成果投入的费用， 其作用是使企业制定正确的经营决策， 降低生产运营成本， 提升核心竞争力。目标成本的确定以市场为依据， 并与企业内部的经营计划相结合。具体来说， 要根据市场环境、 行业发展状况、 用户需求等因素制定预算编制计划， 合理安排预算编制方法和步骤。在预算编制过程中应注意以下几方面： 首先， 重视对成本效益观念与方法的研究； 其次， 重视对未来市场的预测研究分析； 再次， 注意控制各项支出， 以实现经营目标和管理目标； 最后， 充分利用现代化信息技术完成预算信息的收集和分析。

（六）健全预算执行过程中的考核制度

强化全面预算管理， 是实现企业战略目标的有效途径。企业全面预算考核制度包括预算分析制度、 考核办法、 实施细则等方面， 其中， 预算分析制度是指各部门按照计划任务要求， 对本部门或本单位的计划完成情况进行分析并提出改进建议； 考核办法是指对计划执行情况进行评价和分析， 确定其是否完成了计划任务要求； 实施细则是指执行任务时规定的标准。

（七）将企业价值导向融入全面预算管理内容

企业价值导向是指在全面预算管理过程中， 以企业价值最大化为目标， 以成本最小化为原则， 运用各种方法对生产经营活动进行分析和评价， 并对经营目标与预算目标之间的差异进行调整， 最终实现整体效益最优化。在实践中， 可以将全面预算管理思想渗透到全过程， 通过经济分析方法与预算的结合， 达到提高企业经营活动效果的目的。例如： 某石化科技公司实行了“目标成本”管理模式， 将“项目前期阶段”、 “项目收尾和交付”两个阶段所需资金作为考核指标， 对项目专业技术服务业务进行考核。在每个阶段目标成本测算时， 由项目部确定各个项目需要多少资金。對每一个施工过程进行成本测算时， 以总造价为控制指标； 在整个施工过程中采用定额管理形式； 在各项目完成后进行竣工结算时采取限额管理形式。

（八）创建信息反馈体系

针对信息化应用不足的问题， 企业可以进一步加强信息技术的全面应用。运用集中核算等系统， 加强对各财务信息的监测， 保证信息流、 资金流、 业务流根据预算方案要求实施。同时， 企业定期报告预算的实施情况， 及时发现流程中的问题， 并提出改进措施。要想提升整个预算的实施效率， 企业就要充分利用大数据、 云计算等现代信息技术， 构建完整的预算管理信息系统， 并进一步优化实施方案， 以提高应用深度， 实现预算系统的标准化。例如： 加强对各项业务指标的监控， 构建预算审批流程， 结合绩效考核形成管理闭环。

五、 结语

概而言之， 成本控制是企业管理的重要内容， 而全面预算管理作为一种现代成本控制的手段和方式， 在成本控制中发挥着重要作用。企业需要通过完善全面预算管理制度、 为全面预算管理提供运行环境、 加强预算编制和控制、 提高预算管理人员的素质、 合理制定目标成本等方法， 不断提升全面预算管理的作用。

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