谈建立医院管理会计学科体系到意义

袁更新

【摘要】：作为事业单位，医院主要适用《事业单位会计制度》；但医院作为经营单位，在成本管理上需借鉴企业财会制度；而医院的基本建设投资又只能执行《国有建设单位会计制度》。多种会计制度在医院的实施，必然产生一定的矛盾和冲突，笔者就建立医院管理会计学科体系提出一些见解，以期促进医院管理会计学科的建设发展。

【关键词】：管理会计；医院财务管理；学科体系

一管理会计与其他会计学科之间的关系

1与财务会计的关系

作为现代会计的两大分支。财务会计和管理会计有着密切的联系，二者同属于会计系统。医院管理会计也不例外。财务会计是衡量医院的总体业绩，主要是定期向医院外部信息使用者提供反映医院财务状况、经营成果等信息资料，其主要服务对象是医院外部与医院有利害关系的各个方面。财务会计应用信息的方式主要是客观反映和监督已完成的事项，以医院整体为服务对象。财务会计必须严格遵循国家统一会计准则和行业会计制度，否则其会计信息将失信于医院外部的利害关系人。医院管理会计重要的一个职能是衡量医院各科室(部门)的业绩，主要是根据医院内部各级管理部门的需要，提供满足医院管理者经营决策所需要的经济信息，以提高医院内部经营管理为目的，其服务对象是本医院内部。并对财务会计信息资料进行加工整理，为医院经营决策提供预测方案，控制经营活动全过程。

2与成本会计的关系

成本会计与医院管理会计有着密切的“血缘”关系。成本会计是医院管理会计的前身，是医院管理会计的资料来源，它服从于医院管理会计所体现的战略决策。成本会计的首要任务是进行成本确认、分类，归结、计算、分摊等。医院管理会计是围绕着医院经营决策和内部成本控制，进行科学预测和评估。

二管理会计在医院的经营管理中，发挥重要的作用

1医院管理会计更注重长期、持续的发展战略。现代医院非常重视自身健康的可持续发展。一般有这样一些因素对医院的持续健康发展至关重要：患者的满意程度-医院规模；市场占有率；专科建设；可信赖程度；敏感性，技术领先地位，优良的财务业绩。因此，医院管理会计必须超越单一的期间界限，着重从长期竞争地位的变化中把握医院未来的发展方向，它更注重医院持久优势的取得和保持，甚至不惜牺牲短期利益。所以，构成医院竞争地位的上述因素都是医院管理会计必须研究的内容，而不是仅局限于优良的财务业绩这一财务指标。

2规划和决策。这是管理会计的首要职能。医院可根据医疗市场的需要，结合自身的实际情况，利用管理会计中常用的方法，对医院的经营和发展作出科学的预测分析；对医院重大的投资建设作出明智决策。在此基础上，编制全院的全面预算和科室部门的责任预算，确定各项经营目标，用以指导医院的各项经营活动。具体地说，就是利用回归直线法，测算医院各期病人就医总量和医疗费收入总量以及各病种的发展趋势，并以此为依据，应用本、量、利分析法，测算并确定医院的目标成本和边际利润。利用差量分析法和贾献毛利分析法，对医院的投资方向进行可行性决策。在医院的总体的总体经营目标和建设发展计划下，根据医院总的本、量、利目标，结合各科室的具体情况，确定各责任单位的本、量、利任务。这样应用管理会计进行规范和决策，一方面可使医院的经营活动避免盲目性，增强医院各项预算和规划的前瞻性，另一方面，能够使医院在经营活动的组织实施、医疗资源的优化配置、成本效益目标实现的过程中进行有效的控制调节，从而促进医院经济效益的提高。

3组织与配置。在人、财、物等资源的优化配置和组织管理下。可设计和制订有效的责任会计制度和内部会计处理程序，应用行为科学原理和成本效益原则，设置岗位、明确职责，在每个岗位、每道工序和各个投入产出环节上，合理组织人，财、物资源。争取以最佳的资源配置和最优的经营模式完成预定的经营目标。为了实现这一目标，可通过加强内部控制制度建设、设计和制度订药品成本控制制度，卫生材料消耗费用定额制度，物资采购成本控制制度，科室核算和工作业绩考核评价制度，医疗质量管理规程，各病种诊疗处理规程，以及责任目标与收益分配相结合的制度等。能动地利用这些制度和规程所组成的管理体制，规范约束各责任单位的工作流程和经济行为，同时，运用利益机制，促使管理部门和责任单位按照行为科学和效益优先原则行事，使资源优化配置和高效率运行成为医院内在的行为准则。

三建立医院运用管理会计的组织框架

1在财务管理模式上。应改变传统的以财务会计为主体的财务管理模式，实现由计划经济体制下“报账型模式”向市场经济体制下“经营管理型模式”的转变，建立管理会计与财务会计并行的财务管理模式，并运用管理会计学的原理和方法拓展传统财务管理的内涵，如进行医疗业务本量利分析、开展风险管理、存货控制等，同时应建立现代医院管理会计的组织形式。由于我国传统的财务管理体系没有将管理会计纳入其中，因此，要采取逐步引入，持续提高，最终有机融合的科学发展过程将管理会计融入其中。此外，还应建立独立于财务部门的审计部门，并在制度上和组织体系上保证内部审计人员能够独立开展工作，监督医院的经济活动。

2建立责任会计制度。医院可通过建立责任会计提高医院的管理水平，如建立责任会计制度，分级进行经济核算，责任会计负责全院各科室的责任经济核算，并直接对总会计师或财务科长负责，其主要职责是编制责任预算和进行日常记录、核算及编制责任报告等。要以责任预算和业绩分析为工作重点，建立科室管理员制度，科室管理员为科室核算责任人，直接对科室主任负责，这样就形成了一个完整的核算网络和成本控制网络，为医院预算决策奠定了坚实的基础。