税收优惠与经济发展

丁　婧

摘要：税收政策是国家财政政策的重要组成部分，随着市场经济制度在我国的建立和完善，国家越来越广泛地利用税收政策来调节供给、需求、投资，目的是促进地区经济平衡和产业结构的优化。本文特别指出了运用税收优惠政策促进经济发展是一项系统工程。要充分发挥税收优惠政策对产业结构调整和经济的促进作用，有必要充分考虑各方面的影响因素，制订适当的税收优惠政策。

关键词：税收优惠；经济增长；投资环境；政策效率

税收优惠政策是指税法中规定的对某些活动，某些资产，某些组织形式以及某些融资方式给予优惠政策待遇的条款，其实质就是减免其优惠对象的税负，但方式多种多样，如对制造业的投资给予免税期和税收抵免，给予特定资产以加速折旧，对小企业按低税率征税，对债务融资和股票融资的税收待遇不同，对住房所有权的估算所得不征税，对无形投资的投资区分研究和开发支出等。

我国的税收优惠政策是改革开放的产物。为了大规模地吸引外资，促进市场经济的发展，我国适时、分阶段提出了不同的税收优惠政策目标，经历了鼓励特定地区投资--鼓励向基础设施投资--鼓励向技术密集型项目投资的过程，这对我国的经济发展带来了巨大的推动作用。主要表现在：（1）外资企业在我国从无到有，且成为我国经济高速增长的一支主要力量。近5年来，我国已成为发展中国家利用外资金额最多、增长速度最快、在世界上仅次于美国的第二大受资国。（2）带动了高新技术产业的发展，使我国在电子计算机、通信、家电、汽车、电梯、农药等行业缩短了与发达国家先进技术水平的差距，刺激了一些工业迅速更新换代；（3）外企的成长为我国市场经济体制下建设现代业提供了良好示范；（4）催化了市场经济体系的发育；（5）增加了财政收入。

税收优惠政策对经济发展的影响主要有以下主要方面:

1 调节需求总量

社会需求总量由消费，投资和政府支出构成，税收是消费和投资的一个变量因素，对个收入和支出增税将影响个人的消费支出；对企业收入和支出征税，将影响企业的投资支出。税收对需求总量的调节作用，主要是根据经济情况的变化，制订相机抉择的税收政策来实现经济稳定。在总需求过度而引起经济膨胀时，选择增税的紧缩性税收政策，以控制需求总量；在总需求不足而引起经济萎缩时，选择减税和实行税税收优惠的扩张性税收政策，以刺激需求总量。

税收政策是需求管理的重要工具。市场经济制度完善的西方国家都十分重视运用税收政策调节需求，采取“逆经济风向行事”的税收政策。20世纪50年代末，由于第二次世界大战对美国经济的推动作用逐渐减弱，国内国际需求不足，美国的经济增长开始减缓。1962年肯尼迪政府时期开始全面实行税收优惠政策和进行减税，个人所得税减少了20%，最高税率从91%降到65%，公司所得税率从52%降到47%，这些税收政策对经济起到了有力的刺激作用。70年代后，美国的税收政策又开始微观化，即对不同的部门与地区实行不同的征税方法，制订不同的税率，个别地区调整征税范围，以求得经济的平衡发展。

2 调节供给结构

在总需求和总供给关系中，如果出现总供给过大或过小的经济失衡，既可以通过控制需求来取得经济平衡，也可以通过控制供给来实现经济平衡。因总供给不足引起的经济失衡，通常是由于供给结构不合理造成的，我国国民经济中的某些部门，如高新技术产业、能源、交通、通讯等部门发展滞后；而其它一些部门，如纺织、机械、建材、钢铁等出现了供给过过大的情况。在这些情况下，就要通过调整供给结构来调节供给，促进经济的平衡发展。

我国在改革开发的进程中大力运用税收优惠政策来调整产业结构，扩大供给，促进经济发展。现行的税收优惠政策都向高新技术企业，软件企业，集成电路企业倾斜。其目的是为了促进产业结构调整和技术进步。国家对交通、能源、重点建设项目免征投资税，并且制订了《国家鼓励产品目录》，引导资金投向滞后于经济的“瓶颈”部门，起到促进产业结构和经济结构的合理调整，增加投入，扩大供给，促进经济发展的作用。

3鼓励投资

3.1投资对经济增长的影响。

在现代市场经济条件下，经济增长取决于生产要素投入的增长，生产要素包括土地、劳动和投资三个基本要素。土地要素虽然在一定程度上会影响经济的增长，但不会对经济增长起决定性的作用，这已为世界各国的经济建设实践所证明。劳动要素由于在广大发展中国家存在无限供给和发达国家的高失业率，也不会构成经济增长的首要约束条件。因此，投资形成的快慢，将构成经济增长的首要约束条件。

3.2税收优惠政策对投资的影响。

税收对投资活动具有明显的消极作用，因为税收和利润是企业经营成果的两个极端，税收直接提高了企业的生产成本，减少了企业的净利润，企业的净利润扣除股利后，都不得要用来投资。税收会直接减少企业的投资量。

企业所得税作为直接影响企业成本和利润率的一个税种，主要从两个方面来影响企业的投资行为：其一，它对资本的边际收入征税，使得投资的报酬率下降，有可能抑制企业的投资行为。其二，企业所得税允许对折旧，利息等成本项目在税前予以扣除，降低了实际的资本成本，从而鼓励了企业的投资行为。

因而，以减轻企业税负为目的的税收优惠政策能够使得企业的投资报酬率提高或企业资本成本下降，促使企业的产生投资行为，大大刺激了企业的投资意愿。

税收优惠政策对吸引外资的作用尤为明显，1985年，世界银行的经济学家对10个国家74个外国直接投资项目行了调查研究，其中有50个项目（67%）的投资者认为，他们对投资国的选择完全取决于该国的税收优惠政策：如果这些国家没有相应的税收优惠，他们极有可能投资于其他国家或出口供应当地市场。以德国为例，20世纪90年代初，公司所得税率最高达到50%，近3年德国所获外国投资100亿美元，而税率较低的英国，西班牙，荷兰分获830亿美元，330亿美元和220亿美元，同时，德国公司纷纷将资金投向国外，2005年，德国在外投资高达500亿马克，近两倍于外国资本在德国的投资额。另一份对欠发达国家295个公司的研究（2006）表明，东道国的税收优惠是决定跨国公司投资区位选择的第二位重要因素，排在汇款限制之后，60%的公司把东道国的税收优惠视为关键因素，只有1%的公司认为税收优惠是可以忽略的。

税收优惠政策虽然能够有效促进地区经济的发展，但当地的实际情况，在制定和实施各项税收优惠政策时主要应考虑以下因素：

（1）处理好税收优惠与投资环境的关系。

按照联合国贸发会议的定义，优惠是指政府提供给特定企业的任何可衡量的经济方面的利益，由此可以提高特定享受优惠政策企业的收益率，或降低其成本或风险。但是，我们应当注意区分优惠与投资环境要素之间的差异，优惠并不包括诸如基础设施、完善的税收法律制度、企业经营制度、利润的汇回或国民待遇等因素。毫无疑问，这些政策或者基础设施会影响投资者的投资区位决策，但从实质上说都不是对直接投资的优惠，而是涉及一个国家或地区的投资环境问题。只有在外资企业或国内投资企业的其他生产经营条件已经具备的情况下，各种优惠政策才具有实际意义。因此，我们不能仅仅依靠竞相给予税收优惠政策来引进外资，投资环境的改善同样十分重要。

（2）重视税收优惠政策与其他政策的搭配。

应当看到，税收优惠在影响投资者直接投资的区位选择决策中作用的有限性，其他政策如政府部门管理和收费的合理性，经济和金融的稳定性以及对外国或外国控股企业的非歧视性等政策因素同样重要。税收优惠措施的效果取决于许多条件，同时还需要各级政府和政策的协调。只有税收优惠而缺乏其他相应的政策，投资者从税收优惠中得到的利益往往会被其他负面因素所抵消。这就要求我们在制定鼓励投资的政策中，注意税收优惠与其他政策变量与非政策变量的配合。

（3）充分考虑税收优惠的效率与代价。

税收优惠有效率是指税收优惠能显著地增加经济的产出，对国家或地区经济发展的实际利益大于由于税收优惠而导致的利益损失或机会损失。通常，直接投资给一个地区带来的利益有创造就业机会、改善基础设施、技术转移与扩散以及拓展新市场等。同时，也可能由于损害环境、耗费原材料、割裂地区经济等而导致享受税收优惠政策地区的较大损失。只有当投资利益大于损失时，税收优惠政策才是有效率的。不能因为片面追求投资的数量而牺牲本国本地区的利益，在制定优惠政策时，要充分考虑该项政策的实施对本国的环境、市场、技术等方面的影响。 只有这样，税收优惠政策才能真正达到有效促进国家和地区经济发展的良好效果。

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