中英企业内部控制比较

伍飞英　罗　虹　欧舒婕

摘 要 本文从内容及报告层面对中英内部控制进行比较分析,通过研究表明,借鉴英国的内部控制机制是我们的必然选择。

关键词 内部控制 比较 借鉴

中图分类号:C931.6文献标识码:A

一、中英内部控制的比较

(一)内容方面。

从中英两国内部控制的发展历程来看。中国内部控制经历了四个阶段:内部控制;会计和管理控制;控制环境、控制程序、会计系统;内部环境、风险评估、控制措施、信息与沟通、检查监督。英国内部控制主要历经三个阶段:公司治理框架下的财务控制;财务控制、经营控制、顺从控制以及风险管理;内部控制与风险管理:风险评估、控制环境、控制活动、信息与沟通及监控。

英国具备世界上最完善的公司治理标准。自1992年发布《Cadbury Report》以来,英国都将内部控制作为其公司治理的重要组成部分。特恩布尔报告是第一个将英国公司治理和强调内部控制与企业风险管理联系起来的公开文献。我国证监会发布的《上市公司治理准则》未涉及到有关内部控制方面的内容,内部控制与公司治理一直处于各自为政的状态,并未形成良性的互动关系。直至2008年,财政部、证监会、审计署、银监会、保监会联合发布了《企业内部控制基本规范》,公司治理才正式纳入内部控制法规中。

(二)内控评价和报告方面。

早在1994年,Cadbury委员会在《内部控制和财务报告》中要求各公司董事会公布一份有关其内部财务控制制度的声明,该声明包括:董事会应对内部控制制度能合理保证企业并不存在重大错报或遗漏事项做出承诺。Cadbury报告并没硬性要求董事会对内部控制的有效性发表意见。根据2005年10月修订的《Turnbull Report》,英国形成了一个完整的内部控制评价和报告体系。

2006 年上海和深圳两大证券交易所分别出台了两份指引《上海证券交易所上市公司内部控制指引》和《深圳证券交易所上市公司内部控制指引》( 下简称《上市指引》),《指引》中规定: 公司应建立信息披露管理制度和重大信息内部报告制度,如内部审计人员发现内部控制存在重大缺陷或重大风险,应及时向董事会报告,董事会根据内部控制检查监督工作报告及相关信息,评价公司内部控制的建立和实施情况,形成内部控制自我评估报告并对外公布。《企业内部控制基本规范》规定:自2009年7月1日,执行本规范的上市公司,应当对本公司内部控制的有效性进行自我评价,披露年度自我评价报告,并可聘请具有证券、期货业务资格的会计师事务所对内部控制的有效性进行审计。鼓励非上市的大中型企业执行。从法规对内部控制报告的规定来看,我国并没形成完整得内部控制披露体系,内部控制的法律依据还处在初步阶段。

二、完善我国内部控制的建议

(一)从公司治理层面充实内控机制建设。

自上世纪60年代以来,英国机构投资者发展迅猛并成为资本市场的主力军,由这些机构自发形成的行业协会在制定公司治理标准方面扮演越来越重要的角色。至今,英国公司治理标准在世界上首屈一指。基于我国公司发展的特性,目前,70%以上的中国上市公司的最终控制人为国家,政府对公司的影响很大,机构投资者在国有上市公司中的治理效应还存在限制。鉴于此,我国上市公司应增大机构投资者的持股比例,培育更多的具有长期投资需求的机构投资者,包括各种养老基金、保险公司、合格的外国机构投资者等,加快产权多元化进程,发挥机构投资者在公司治理中的外部监督作用。同时国资委对国有企业的公司治理情况进行充分调研,在此基础上借鉴英国的公司治理原则:在《公司法》的框架内制定我国公司治理标准,就有关方面细化公司法的规定,为国有企业乃至民营企业提供一套较为完整、操作性强的指南。

(二)健全评价和报告体系。

定期评估和报告制度是监督内部控制责任履行的有效机制。上海和深圳证券交易所发布的《上市公司指引》及《内部控制基本规范》,均明确引进了董事会内部控制报告制度,要求董事会在度年报告中披露该年度内公司内部控制制度执行情况,但并未形成完整的披露体系。笔者建议,指引可以借鉴英国评价体系,建立一套内部控制评价和报告体系模型,明确内部控制报告的基本内容,使企业间具备可比性和可操作性。

比较研究发现:英国早在1994年就将其控制管理纳入公司治理框架。我国上市公司大部分由国企改制而来,还存在严重的治理问题,公司治理与内部控制基本处于各自为政的状态。2007年由美国华尔街引发的经济危机给全球公司治理提出了新的挑战,借鉴英国完备的治理准则,从各层次完善我国风险管理机制,是当前经济环境下上市公司健全内部控制建设的必然选择。

(作者单位:伍飞英、罗虹,中南财经政法大学;欧舒婕,东南大学)

参考文献:

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