价值链分析在战略成本管理中的应用

曾　倩　陈冬钰

摘 要 随着经济全球化、客户需求多样化以及电子商务的应用,对企业提出更高的要求,企业之间的竞争正逐渐转变为供应链之间的竞争。供应链的出现对战略成本管理提出了新的要求,同时也为其提供了新的发展空间,而战略成本管理的引入则为供应链中的成本管理指明了方向。

关键词 价值链分析 供应链 成本管理

中图分类号:F275文献标识码:A

一、价值链分析在战略成本管理中的运用

价值链分析最早是由战略学家迈克尔·波特教授所提出,他把企业内外价值增加的活动分为基本活动和支持性活动,其中只有某些特定的价值活动才真正创造价值,而这些就是价值链上的“战略环节”,也是决定顾客价值能否提升或成本能否降低的核心。价值链分析主要分析从采购原材料直到形成最终产品的所有相关作业,包括了对内外部所有环节的综合考虑,从企业的角度来划分,可将其分为企业内部分析、外部竞争对手分析以及宏观上的行业分析。

(一)运用内部价值链分析提高成本效能。

企业内部价值链是企业各项生产经营活动形成的一个完整体系,通过改进内部价值链,企业可以提高成本效能,实施战略成本管理。战略成本管理就是不仅要注重生产过程,而且要全面关注生产之前和之后的作业,以寻找出各项作业之间的内在联系,最终达到降低产品成本的目的。因此,找出作业成本动因对于价值链分析来说是至关重要的。

战略层次成本动因主要有结构性成本动因和执行性成本动因两种表现形式,前者是指与决定企业基础经济结构如长期投资等相关的成本动因,后者是指决定企业作业程序的成本动因,两者之间存在一种衔接关系,即执行性成本需要以结构性成本的确立为基础。

从两者者对企业的影响方式和程度来看也有明显差异。结构性成本动因往往需要很长的确定过程,而且一经确定很难变动;并且这些因素通常形成于生产开始之前,不仅能决定企业的产品成本,也会对企业的产品质量、人力资源、售后服务等方面产生极其重要的影响。因此,结构性成本动因的选择将决定企业的成本态势,同时也属于战略成本不可控因素。而执行性成本动因多属非量化的成本动因,其对成本的影响因企业而异。在企业基本经济结构既定的条件下,通过执行性成本动因分析,可以提高各种执行性因素的能动性,并优化各因素间的组合。

(二)运用行业价值链分析提高成本效能。

行业价值链主要是针对企业与其上游环节即供货商以及下游环节即销售商以及消费者之间的关系进行分析,企业如能与上下游企业保持良好的衔接将能消除无效成本,比如相互间关于服务质量保证、产品运送及定单处理等可控因素。除此以外,企业亦可通过行业价值链分析将外部交易成本转化为内部成本进行管理,寻求整合一体化的方式降低?成本,其中又有纵向一体化和横向一体化两种方式可供选择。

(三)通过竞争对手价值链分析创造本企业有相对优势的价值链。

外部竞争对手就是不同价值链在同一行业的另一种组合方式,而对其进行价值链分析类似于标杆分析法,就是在识别竞争者价值链和价值作业的基础上,通过对其价值链调查、分析和模拟,确定企业与竞争对手相比成本上的优势与劣势,发现与其竞争对手的成本差异发生在价值链的哪个部分,然后企业再根据分析结果来确定自身的成本目标与定价策略,改善自身价值链中的相对弱势环节,努力达到甚至超越竞争对手,以创造本企业具有相对优势的价值链。

综上所述,价值链分析关注了企业内部、与外部竞争对手以及与宏观环境三个关键环节,而且侧重于发现其中降

低成本或者提高利润的重要控制点。

二、供应链战略成本管理过程

根据管理活动的基本流程来说,供应链战略成本管理过程应是一个包括战略成本分析、控制和评价在内的系统。

供应链战略成本分析的本质在于找出影响供应链成本的因素,而且这种分析不应局限于企业主体范围,而应该加入宏观经济因素,从而明确供应链内部成本管理中存在的问题,以发现改善成本的机会。与企业战略成本分析不同的是,供应链的结构以及企业之间的关系对供应链成本有明显影响,且供应链成本动因也更为复杂,而且供应链更加强调流程而非具体生产步骤,要求分析者对企业具有更全面的了解。

供应链战略成本控制主要通过价值链分析和成本动因分析,从成本源头实施措施来实现其战略目标。

供应链战略成本评价是指对战略成本控制的结果的评价,评价目前所实施的成本管理是否实现了战略目标和成本目标,是否还有改进的可能性。战略评价在整个过程中起着重要的承上启下的作用,既是现有成本管理的结束,又为新的管理奠定基础,并能记录现有模式的缺陷,为以后的改进提供重要依据。

三、结语

通过对价值链的综合分析,管理人员能够针对具体产品或服务,从宏观和微观上了解企业的成本状况和相应的竞争优势,并在此基础上进行决策。但由于现在会计系统建立的基础不是基于价值链这种活动与流程的思想,不能为其提供所需要的数据,所以还存在一些限制。但随着企业在微观的层次上研究价值链活动的成本驱动因素,会为建立更复杂的会计系统提供条件,使得战略成本的使用更为方便。

(作者:西南财经大学会计学院研究生,研究方向:成本与管理会计)

参考文献:

[1]张丽.浅析战略成本管理的几种分析方法. 商业经济2009.第4期.

[2]于富生,邸丛枝,基于价值链理念的企业成本控制系统的设想.财务与会计.第6期.2005.

[3]王炜.战略成本管理与企业竞争力.科技信息.第32期.2008.