试论森林生态效益补偿的会计核算

牛生霞

试论森林生态效益补偿的会计核算

牛生霞

一、森林生态效益补偿的实质

我国《森林法》第8条明确规定：“国家设立森林生态效益补偿基金，用于提供生态效益的防护林和特种用途林的森林资源、林木的营造、抚育、保护和管理，森林生态效益补偿基金必须专款专用，不得挪作他用”。这准确揭示了补偿基金的实质，即补偿基金由国家设立，是政府行为。因此，对于林业经营组织来讲，取得森林生态效益补偿资金，也就意味着取得一笔有特定用途的政府补偿资金，符合“政府补助”的内涵。

首先，它具备经营活动的特征。森林生态效益补偿资金作为国家财政专项资金虽然属于预算资金，但它投入到生态公益林的经营管护中来，不同于一般的事业单位的经费拔款。这是因为林业企业的工程造林和森林资源的经营管护，属于生产活动，应按生产企业的经营管理要求进行全面的森林经济效益核算，计算各项生产作业活动的造抚成本和管护费用，讲究经济效益。

其次，森林生态效益补偿可以理解为更宽泛意义的一种政府补助。2004年出台的《中央森林生态效益补偿基金管理办法》中明确规定了中央森林生态效益补偿基金的性质：中央森林生态补偿基金是对重点公益林管护者发生的营造、抚育、保护和管理支出给予一定补助的专项资金，由中央财政预算安排。显然，森林生态效益补偿强调的仍属于一种“补助”的范畴。

最后，它符合政府补助的目的。政府将纳入公益林管理的森林资源，以财政专项拔款等形式对投资者和生产经营者给予合理的经济补偿，其目的就是为了保护和改善生态环境，提高林业生产的积极性。为此，林业经营组织获得中央或地方的森林生态效益补偿基金，属于一笔货币性的政府补助，其如何使用是有严格规定的。

二、我国森林生态效益补偿的会计核算存在的问题

（一）关于会计科目的设置问题

在现行的会计制度中没有明确规定森林生态效益补偿这一经济行为的会计核算科目，会计科目的使用上比较随意，从而使得现行核算不仅容易混淆财政补助资金的性质，而且难以做到单独完整反映各级公益林补助资金的来源与去向。实务操作中，使相关账户的内容十分混乱，会计科目的使用缺乏严肃性，造成了具体会计处理方法不一的现象，影响了会计信息的可比性。同时会计信息的失真，也使财务监督难以落实，个别地方甚至出现了把国家补偿款用于垫付农业税或用于归还造林贷款等现象。

（二）关于会计确认基础的选择问题

我国对于森林生态效益补偿的会计处理基本采用的是收付实现制的确认方式，在收到森林生态效益补偿款时，直接借记“银行存款”科目，贷记“专项应付款——补贴收入”等科目，或直接冲减当年培育、管护费，符合稳健性原则。收付实现制虽然在会计操作上简便易行，但这样处理将影响林业经营组织的年度利润，不利于反映其实际的盈利水平，无法反映资金的实际使用效果。

（三）会计核算方法的选择问题

目前我国对于森林生态效益补偿的会计核算方法归纳为三种：资本法、收益法、资本法与收益法相结合，林业单位根据各自所需进行方法的选择。同一经济业务却采用不同会计处理方法，这势必导致会计信息的不可比，违背《企业会计准则》规定的可比性原则。

三、我国森林生态效益补偿会计核算的完善

（一）单独设置“森林生态效益补偿收入”会计科目

为规范林业经营组织关于森林生态效益补偿收入的会计核算，反映森林生态效益补偿这一重要会计信息，可单独设置“森林生态效益补偿收入”总分类科目专门用于核算林业经营组织收到的森林生态效益补偿收入。同时，为了详细反映森林生态效益补偿资金的来源，又可在该总分类科目下按其补偿途径设置“中央补偿”、“省补偿”、“市补偿”、“区补偿”和“其他补偿”等明细科目。

（二）选择权责发生制作为会计确认基础

采用收益法核算政府补助时，收益的确认是采用收付实现制还是权责发生制，我国准则对此未作任何说明。国际会计准则倾向于权责发生制，但也不排除特殊情况下可采用收付实现制。我国森林生态效益补偿资金完全可以在合理预计财政补偿收入金额时，按照权责发生制原则将其体现在当期的会计报表中，这种做法也符合国际会计惯例。

（三）采用收益法进行会计核算

国际会计准则是采用收益法来核算政府补助的。此外，美国、英国和香港会计准则均要求采用收益法。我国未制定专门的森林生态效益补偿会计核算办法。2006年颁布的《企业会计准则16号——政府补助》中，也顺应国际惯例采用了收益法。因此，对于森林生态效益补助的会计核算可采用收益法来进行处理。

（作者单位：黑龙江省绥阳林业局财务科）