浅谈新会计准则下所得税的核算

张永泽

2006年初，我国财政部颁布并正式建立了企业新会计准则，并于2007年1月1日开始正式实施。新会计准则对所得税会计核算产生了新的变化和影响。

所得税会计，是会计学科的分支，诞生并成熟于西方，它研究怎样对依照会计制度计算得出的税前会计利润和依照税法计算的应税所得之间的差异进行相应的会计处理的理论与方法。我国的所得税会计处于初步发展阶段，随着新会计准则与新税法的颁布、实施，所得税会计处理也日趋进步和规范化。

一、新会计准则下所得税会计的核算对象不同

在旧会计准则中，利润表债务法是主要的债务分析方法；在新准则中，资产负债表债务法则是主要的债务分析方法。两种债务分析方法有很大区别，采用利润表债务法进行所得税会计核算，对象是时间性差异；采用资产负债表债务法进行所得税会计核算，对象是暂时性差异。这里，我们只需要知道新会计准则下所得税会计核算的对象不同，时间性差异与暂时性差异的概念会在所得税会计核算的方法中作具体的分析和探讨，在此就不赘述。

二、新会计准则下所得税会计的核算方法不同

（一）暂时性差异概念的引入

在旧准则中重视时间性差异，强调时间性差异的形成，时间性差异指的是在某个时期内应税利润与会计利润之间的差额，反映某个时间段内和某个时间点存在的差异，强调差异的内容和产生的原因。它可以计算当期的变化，无法处理基于非时间的暂时性差异，无法直接反应对未来税收的影响。时间性差异属于暂时性差异，但是时间性差异无法涵盖暂时性差异。为了解决这个问题，在新会计准则中，引入了暂时性差异这一概念。

暂时性差异指资产或是负债账面价值与计税基础二者的差额，前者依据会计准则确定，后者则依据税法相关规定确定。根据暂时性差异对未来一段时间所得税额的影响，可以分为应纳税和可抵扣两种类型的暂时性差异。从暂时性差异的形成来看，它比时间性差异的范围更为广泛，既包括时间性差异，又涵盖非时间性差异。

（二）采用资产负债表债务法

在新准则中，我国所得税通过资产负债表债务法进行会计核算。

资产负债表债务法将资产负债作为重点，根据资产负债表上罗列的负债账面价值、资产，确定其与税法规定的计税基础之间的差额，从而计算出暂时性差异，确定递延所得税资产和负债，据此最终确认利润表中的所得税税额。

资产负债表债务法根据资产和负债的确认方式，确定了资产和负债的计税基础，以及递延所得税资产和负债，最终确定当期所得税额；这种方式体现了资产负债观念。在税率发生变动的情况下，需要对已经通过确认的递延所得税资产和负债进行及时的调整，并将所得出的影响数计入当期所得税。

（三）递延所得税的确定

递延所得税负债与递延所得税资产反映企业需要清偿的负债账面价值或是预计收回的资产对未来纳税的影响。运用资产负债表债务法对企业所得税进行核算时，需要对资产负债表项目直接确认，并对利润表项目则间接确认。对递延所得税资产进行计算时，需要对适用税率进行确认，在此基础之上，充分评估与之相关的可抵扣暂时性差异的转回时间，采用转回时间周期内适用的税率进行计算。

新准则与旧准则在核算方式上进行比较，不难得出结论：新准则的递延所得税计量方式有所简化，递延所得税由两部分差额组成，一部分是当期所增递延所得税负债减去当期所减递延所得税负债的差额，另一部分是当期所减递延所得税资产减去当期所增递延所得税资产的差额。递延所得税资产和负债的确认原则是一样的，只是方式恰恰相反。

依照新准则，复核递延所得税资产的账面价值时，要按照资产负债表日进行，若是账面价值存在减值，则需要根据当时情况和环境来判断未来能否有足够的应纳税额抵扣暂时性差异，以实现递延所得税应有的经济效益。

三、新会计准则中财务报表的披露不同

在新的会计准则中，所得税财务报表的上报与所披露的内容也与旧准则中有所差异。

首先，在新准则中，递延所得税资产和负债与其他资产和负债相区别，进行单列；而旧准则中，设立递延税款，其下设递延税款借项和递延税款贷项。其次，损益表中的所得税费用，在新准则中包含当期所得税费用与递延所得税费用两部分；旧准则中不包含后者。

另外，新会计准则对所得税会计信息内容的披露做了明确规定，要求企业在会计报表中进行附注，比如：所得税费用（收益）的主要组成部分，所得税费用（收益）与会计利润之间的关系，当期适用税率变化的说明，等等。

四、新会计准则下完善所得税会计核算的对策

新所得税准则实现了与国际会计准则的接轨，客观反映了企业的所得税资产和负债，提供更多决策有用的会计信息。但是由于新所得税准则比以往做法变化较大，需要采取措施对所得税会计核算进行完善。

（一）加大新准则的宣传力度

把握新准则的精髓，在出台相关文件的同时，提供指导性的建议，方便企业第一时间有效地把握新政。同时对新上市公司或企业，在实施新的所得税会计处理方法的过程中，要给予有力监督与跟踪，保证企业尽快实现过渡与接轨。

（二）加强相关财会人员的培训

根据新会计准则的规定，将新旧准则变化之处和所得税会计核算的方法作为重点，对企业财会人员进行相关培训。一方面帮助相关人员尽快掌握会计核算方式，熟练使用资产负债表债务法进行所得税的会计核算；另一方面，有效促进新会计准则下所得税的会计核算。

（三）积极借鉴他国的先进会计核算经验

目前来看，我国新的会计准则与国际会计准则相比较，还存在着一定程度的差距，在所得税的会计核算方面亦是如此。所以，我们需要不断积极地借鉴其它国家的优秀经验，不断学习，并结合本国的实际情况进行不断的改进和发展，推动我国会计准则与国际接轨。

结论

新会计准则的颁布实施，在所得税的会计核算方面产生很大变化，在具体的实施中，存在问题和难度，需要采取手段不断加强和完善所得税的会计核算。