所得税筹划在建筑施工企业中的应用

郝艳华 张霞 王晨

随着经济全球化的迅猛发展，我国社会主义市场经济日趋成熟，税收作为宏观调控手段的作用和地位也越来越重要。建筑施工企业作为纳税的主导产业之一，应该进一步研究税收政策关心税法的变化对生产经营和取得收入所产生的影响，从而进行合理地纳税筹划，这样对于提高企业盈利水平、增强竞争力以及应对金融危机具有重要的现实意义。

一、所得税筹划的相关理论

（一）纳税筹划的概念和特点

“纳税筹划”，又称税务筹划或税收筹划，是指在法律允许的范围内，合理的利用税法的相关政策，对各种经济活动进行事前的筹划和安排，以达到节税或延迟缴纳税款的安排。

纳税筹划在国外的经济发展过程中已经得到了普遍的应用，但是在我国，它还是一个新的领域，很多人对纳税筹划的认识还存在一定的片面性，经常把纳税筹划和偷税行为混为一谈。实际上，纳税筹划和偷税行为在性质上是有区别的，偷税是一种违法行为，但是纳税筹划是不违法的，不违法是纳税筹划最主要的特点。

在企业日常的经济活动中，由于税收义务是具有滞后性的，必须在纳税义务发生之前，所以纳税筹划具有前瞻性的特点。与此同时，在进行筹划时，还应进行综合的考虑，不能只是重视某一种税负的减少，而要着眼于纳税主体的整体税负，以期能达到最大限度地减轻企业税负的根本目的。

（二）企业所得税的筹划

企业所得税是对企业生产经营所得和其他所得征收的一种税。它的轻重多寡直接影响到企业净利润的多少，关系到企业的切身利益，并且企业所得税在企业的整体税负中也占有较大份额，它作为国家参与企业经济利益分配的最主要的税种之一，贯穿于财务决策的始终，制约着企业的会计收益和企业目标的实现，而且它的税源广，税负弹性大，具有很大的筹划空间，故而成为企业微观经济主体进行纳税筹划时的首选税种。新税法的实施使纳税筹划的思路和方法发生了很大变化，因此我们有必要进行新的合理的所得税纳税筹划，以达到合理避税，提高企业经营效益的目的。

二、所得税筹划在建筑施工企业中的应用

（一）企业组织形式的筹划

对于建筑施工企业而言，由于其行业特点决定了它必须要采用分公司或子公司的组织形式发展壮大。为了开拓新市场，在施工企业扩张时究竟选择子公司模式还是分公司模式要认真地估算与筹划。

对于处于机会型拓展初期的企业，往往发生亏损的可能性比较大，一般适合采用分公司的模式，一旦亏损就可以用其他地方的利润来弥补，以达到整体税负降低的目的。例如，某建筑集团在南京拥有一家子公司甲和一家分公司乙。当初选择把乙公司设立为分公司就是从纳税筹划的角度进行考虑的。2008年总公司本部实现利润100万元，子公司甲实现利润10万元，分公司乙亏损15万元，所得税税率为25%。由于分公司可以和企业集团合并纳税，因此乙公司的亏损就可以用来抵减总公司的利润。把乙公司设立为分公司相较于子公司为企业集团减轻的税负为：15*25%=3.75万元。

而对于业务比较稳定又能在当地享受到低于母公司税率的，就可以考虑采用子公司的模式，但与此同时要注意明确母子权责，抓住关键控制点以保证集团整体利益的最大化。该集团公司于2008年在云南省承接了一项建筑施工工程，该工程应交所得税的应纳税所得额为30万元。经过企业的筹划与决议，企业最终选择成立了具有独立法人资格的子公司。该项工程在施工当地成立了独立的项目部，为独立的企业法人，符合税法规定的小型微利企业的条件，可以按20%的优惠税率进行缴纳企业所得税。但是当时若设立成不具独立法人资格的分支机构，就必须和该公司合并纳税，同按25%的税率，这样就多缴纳了30*（25%-20%）=1.5万元的税款。

（二）所得税相关要素的筹划

1.合理确认建筑施工企业的收入

建筑施工企业的结算收入的多少不仅影响企业缴纳营业税、城建税及教育费附加的数额，还会影响企业的利润总额，进而影响企业的所得税。根据税法规定建筑施工企业提供劳务持续时间超过12个月的，可以按照工程进度或者完工工作量进行收入的确认。某平时对收入的筹划是能够分期确认收入的项目应该尽量分期确认，并且尽量使本期收入的确认项目少些。这样既可以使税款分期缴纳，减轻企业的财务压力；另外也可以适当的推迟税款的缴纳，从而使企业获得资金的时间价值，以达到取得无息贷款的效果。

2.重视对成本费用及损失等扣除项目的列支

由于企业对成本费用的列支直接关系到应纳税所得额的多少，因此企业应重视对成本费用列支的纳税筹划。企业可采用以下一些方法：

①把有限额扣除标准的费用合理转化为无扣除限额的费用，以增加可以扣除的费用额度。

②把资产支出合理转化为当期的费用支出，如固定资产的一些配件及营运费用放在“低值易耗品”中进行核算。

③硬件和软件之间的转换，如把某些固定资产的价格转化为技术服务费。

④合理列支两种产品的共担费用，同车间两种产品间共担费用分摊方式的选择会对利润产生影响。

（三）特殊经济活动的筹划

1.对签订经济合同的筹划

建筑施工企业在生产经营活动中，经常需要签订经济合同。而经济合同一般都涉及税金，利用经济合同来进行纳税筹划可以减少税金支出，因此在签订合同时应该考虑合同条款对税收的影响。某在平时签订经济合同时就非常注意一些合同条款对税收的影响。如总分包合同价格的界定，建筑施工费和建筑材料费的区别，土地转让合同中有关转让方法，合作建房合同等，都会仔细斟酌以避免不合理的税负支出。

2.固定资产折旧的筹划

施工企业财务制度中规定，固定资产折旧方法可以采用年限平均法、年数总和法及双倍余额递减法。税法赋予了企业自己选择固定资产折旧方法及折旧年限的权利，不同的折旧方法和折旧年限对企业工程成本和利润的影响不同。

对建筑施工企业固定资产的具体筹划思路是，在目前的比例税率的情况下采用加速折旧的方法。因为加速折旧可使固定资产成本在使用年限内加快得到补偿，使企业前期利润少、纳税少，后期利润多、纳税多，从而起到延期纳税的效果。另外在法律允许的范围内最大限度缩短固定资产的折旧年限，这样有利于加速成本收回，可以使后期的成本费用前移，从而使前期的会计利润后移，如果考虑资金的时间价值的话对企业更有利。

三、建筑施工企业所得税筹划中的涉税风险及防范

（一）有效控制收入的确认

建筑施工企业由于工程项目耗资巨大并且大多数都是要跨年度才能完成，因此其收入确认较其它企业来说相对复杂。而且，因为金融危机的影响，建筑施工企业取得的收入存在着各种各样的风险，这使得建筑施工企业不得不采用多种投资方式来分散风险，并且取得一定的收益。为此，企业可以采取以下措施：

首先，在建筑安装劳务收入的确认上，税法中有分期确认和劳务完工时确认两种方式。因此，企业在期末确定长期劳务合同收入时，根据情况选择采用合适的方式。

其次，在平时零星承接的施工项目中，承建部门向建设单位预收工程款项时，应尽量开具收款收据，在最后结算时再换开发票，以延缓纳税义务的发生时间。

（二）规范计税成本的核算

施工企业应当按照会计准则的规定准确归集核算真实发生的成本，但是往往在现实中企业难以规范相关票据，致使工程核算不够健全，存在涉税隐患。因此，施工企业要把握好发票的合法性问题，对于取得的大额发票、因污损褶皱种种原因无法辨认的发票以及从外地开来的发票，要进行严格的审核，以防产生一些不必要的涉税纠纷。

而且，企业在日常采购原材料时，材料的采购地要与发票的开具地相一致，并且要与购销合同中原材料的品种价款等项目相符。企业对于一些大额发票价款的支付，要尽量采用转账支付的方式结算货款，以便能够充分证明企业在取得发票上的真实合法。

（三）合理控制劳务成本

建筑施工企业承包大量的工程项目，主要是提供劳务，属于劳动密集型产业。因此其劳务成本的支出较高，并且由于受金融危机的影响，建筑施工企业劳动力的价格不断上涨。在这种情形下，要想应对金融危机，必须合理降低其劳务成本，增加企业利润。

企业应当合理的加大所得税前职工福利费、工会经费、职工教育经费及各项保险金的列支金额，并且避免将政策中规定的一些不应在三项经费中列支的项目也在其中列支。随着国家对建筑市场的不断规范，建筑施工企业也可以直接与劳务公司合作，以支付给劳务公司一定费用的方式将企业承包的项目全部或分包给劳务公司来做，这样就避免了企业招募施工人员以及为其承担保险责任的麻烦。

结束语

在国家基础设施建设投资日益加大，城镇化建设步伐日趋加快的今天，建筑施工企业正面临着一个很大的发展机遇。纳税筹划作为一项降低税负，提高经济效益的新的手段应用于企业已是企业发展的必然趋势。但是纳税筹划也有一定的涉税风险，因此，企业运用上述方法或其他方法进行节税时应注意两个方面。一方面，要符合企业生产经营特点，统筹规划，综合考虑，不能顾此失彼；另一方面，要经常学习，了解国家税制改革动向及优惠政策措施的修订和调整，准确把握税收法规政策界限，深入研究税法的相关规定，防止因节税而引发其他问题。只有这样才能最终提高企业的经济效益与行业竞争力，让企业走上一条安全、高效的纳税筹划之路。