《管理会计》课程的案例分析应强调建立计算机财务模型

唐赵苾

一、管理会计的职业特点要求具备建模与量化分析技能

Johnsonand Kaplan1987的一篇文章提到社会经济的发展和行为理论、系统理论、决策理论等各种经济理论的发展为管理会计的理论完善提供了背景和基础。管理会计在强化控制的同时，开始行使预测、决策职能，并逐步形成了以预测、决策为主，与现代化要求相适应的会计信息管理系统，满足了管理者在日益复杂和多样的组织环境中对信息和控制的需要。Kaplan在这一段话中，将管理会计的职业特点做了确定，管理会计是决策支持系统的参谋人员。房小兵在全国会计领军（后备）人才企业一期英国培训专题报告（2010）中提到，我国企业的财务部门未来的发展趋势是完善基于价值管理的管理会计体系的搭建。其方向是成立专门的职能部门和研究机构，形成基于内部管理的财务智囊团队。组织研发基础数据模型和应用模型的体系，形成“模型库”，像作业成本法模型、投资回报分析模型、套餐价值评估模型等等。建立内部管理会计分析报告制度，形成财务会计报表和管理会计报告“双规制”，管理会计报告侧重于经营分析，提供观点，向管理层提供内部管理建议，突出观点明确，论据有效，体现财务的“参谋”角色。这篇对我国管理会计发展的前瞻性发言，同样确定了管理会计的决策参谋角色，并提出研发构建模型库是管理会计做好决策支持的重要组成部分。因此，计算机构建财务模型技能已经是管理会计必须掌握的技能。

二、国内企业应用计算机财务模型的现状

1.逻辑性、系统性、灵活性和量化分析是财务模型的突出优势

企业中所用的财务模型就是将企业的各种信息进行分类、整理、链接，实现对企业财务绩效的分析、预测和评估等功能。易于掌握和使用的财务模型可以通过office办公软件Excel+VBA来完成，或也可以借助其他的软件来实现。更高级的财务模型可以请专业的软件公司开发。

财务模型的首要特点是它的系统性。在财务模型下企业的任何变化都会被放置于企业的整体中全面看待。这种整体性对于财务预测必不可少，完整的财务模型，可以检验出预测的合理性与否，武断或片面的财务预测可以逻辑性显示出漏洞。在财务模型中，企业是一个完整的系统，而不再是分割的报表或者指标；另一优点灵活性，这种灵活性一方面表现为其形式的灵活性，可以很方便的了解不同参数、情景对企业的全面影响，从而可以对企业内部及外界环境的重大变动做出及时调整，财务模式的这一特点也是其成为企业决策的有效辅助工具的关键所在。第三，财务模型还有其与生俱来的量化优势，企业的历史、未来、价值都不再是模糊的概念，而是表现为精确的数据并可利用数据和技巧转化为可变动的直观图表，为管理层所提出的各种方案提供结果对比。

2.国内企业界对财务模型的使用在不断推广和深入

现代企业中，财务模型的这些特点使其成为企业管理和决策分析中一个不可或缺的重要工具。财务模型在国内企业管理中的运用还不是很广泛，但这种局面正在发生变化，并随着企业价值倾向的增强而在加速改变。企业的投资者关系部门开始尝试通过财务模型对本企业股票的价格进行分析和判断，从而能够积极主动的采取措施或者有的放矢的和机构投资者进行交流以促使股票价格向合理的方向发展，同时投资者关系部门也越来越重视从资本市场中获取各种有用信息以协助企业管理层对企业发展战略的决策。企业的预算规划部门也更多的使用财务模型来实现预算规划的系统化，并分析预算规划所可能造成的价值影响。而在企业的上市或并购等资本运作中，很多企业已经开始主动独立制作财务模型，作为决策依据以及和合作各方沟通的工具。

三、国内外高校财务建模能力培养现状

国外高等财经学院，单独开设计算机建模课程不多，但是讲课中使用EXCEL财务模型比较早，很多教师将建模技巧直接融合到专业理论课程的讲授中，教师的讲课直接利用计算机财务模型来解释理论问题，特别是国外的财经学院，往往案例分析报告的课堂辩论中也要求学生使用计算机财务模型进行分析演示。但国内院校更多是单独开设计算机财务建模类课程，以选修课程提供给学生。

由于我国高校教师知识结构的差异，讲授《计算机财务模型》课程的教师和讲授《管理会计》理论课程的教师不是同一人，因此在本科《管理会计》课程的案例分析中，并不要求学生建立计算机财务模型来量化分析案例和课堂答辩演示。这一点容易带来问题，学生在案例分析中往往不愿意使用财务模型，而计算机财务建模类型实训中的案例相较理论课程使用的案例要来的简单，学生会认为计算机财务建模与实际的管理会计工作关系不密切，是计算机软件开发公司的任务，对管理会计的量化分析在决策支持中的重要性领悟不够，量化决策的理念没有很好的建立。

四、管理会计课程案例分析中强调构建计算机财务模型的目的

1.将学生从作习题意识转变为解决问题意识

我国的本科生从小学起，就是在应试教育的背景下成长起来的。建立计算机财务模型分析案例，可以使学生完全抛弃做习题追求标准答案的习惯，将学生从作习题意识转变为解决问题意识。

2.强化学生的逻辑思维能力和系统性思考问题的能力

财务建模在管理会计理论与案例中的问题之间架起了一座桥梁。根据量化决策的路径:案例问题核心目标确立—问题结构分解—建立解决问题的模型，学生只有在较好的理解了管理会计理论的基础上，认真读懂案例问题，通过逻辑分析，找出因果变量，依据管理会计的理论，抽象出变量间的数学关系，然后利用EXCEL和VBA来建立计算机模型。整个的过程是学生全面、系统地把握案例的特征、找出核心问题，然后全面系统考虑解决问题的过程，也是学生模拟解决实际管理会计问题的过程。无疑这种锻炼，对学生的逻辑思维能力和系统性考虑问题的能力是一种有效的培养。

3.培养灵活，深入的思考能力

管理会计的解决方法会因企业组织结构，管理层价值取向和当时的社会经济环境条件不同而不同。本科生对案例的分析过程，不应仅仅停留在获得标准答案即可。指导教师应要求学生对案例中的问题做出更进一步思考。当案例中的环境改变，或管理者个人偏好改变，结论会如何？教师应提出质疑，创设问题的情景，使学生们可以进一步灵活考虑，并要求学生给出相应量化的新结论。

这就使得学生必须思考构建灵活的计算机模型，能够提供情景改变的分析结论。学生必须深入的领会管理会计的理论，认真领会外界环境或管理目标对理论应用的影响。学生案例分析的过程也就是培养学生灵活深入的思考能力的过程。而且计算机财务建模将这个过程具体化，实物化，变得可以看到，做到，体验到。

4.有利于学生领悟管理会计信息系统建设的意义

管理会计信息的决策有用性依赖于入口数据的完整、正确，而管理会计的信息收集却是不甚容易，它受到企业文化，组织结构，业务流程等多方面的影响。作业成本的数据收集，质量成本数据的收集，适时生产（存货）系统涉及客户订单，采购，存储，生产等多个业务环节的数据采集，平衡积分卡的数据收集等，很多并非可以直接来自于财务会计信息系统的信息，而是更多涉及到业务事项的信息。此外管理会计所需信息还随着决策权被分配的方式和运营评估和奖励体系的变化而变化，因此发展到至今仍然不是成熟的管理会计信息系统，这是一个需要研究和发展的领域。本科生在案例分析中，产生角色扮演和企业环境模拟，在案例分析中使用计算机财务建模同样需要获得数据，而这个过程会使学生产生体验，理解建设管理会计信息系统的重要意义。

五、管理会计案例分析中构建计算机财务模型时应特别培养的几个习惯

1.强调通用性，放弃单一针对案例的建模习惯

本科生的经历比较简单，造成学生在案例分析中，建立财务模型的目的仍然是获得本案例正确的计算结果。没有管理会计作为决策参谋的体验，所建立的计算机财务模型，通用性不强，即任何的改变都必须重新输入计算或调整模型。应强调模型的通用性，不仅本案例可以使用，符合该模型所引用的管理会计理论的问题或案例都可以使用，且可以多次使用。树立学生构建通用性财务模型的理念。

2.强调结构化和易于操作性，改变只要自己能用能懂就行的习惯

建立计算机财务模型应强调界面的结构化，一旦建立好财务模型，界面应一目了然，决策建议，计算区域，变量赋值等区域应一一显示在界面之中，学生应模拟自己是管理会计角色，向管理层做汇报或评述，自己所做的财务模型不但自己会用，还要让看的人能一目了然，而且可以亲自使用。应树立建立财务模型必须具有结构化和可易于操作的财务模型的特点。

3.养成建立灵活性高的财务模型的习惯

无论是财务管理的计算机财务模型还是管理会计的财务模型，都应该具有灵活性。现代企业要求通过财务模型，还可以很方便的了解不同参数、情景对企业的全面影响，从而可以对企业内部及外界环境的重大变动及时做出调整，这样的财务模型才能成为企业决策的有效辅助工具。因此，应培养学生的建模习惯，建立灵活的财务模型，而不是仅仅针对案例本身的财务模型。

六、结论

管理会计的量化决策能力是未来该职业必备技能之一，因此在管理会计案例分析中强调计算机财务建模，有利于培养本科生量化决策的理念和实操能力，同时培养了学生逻辑思维能力，灵活思考的能力。加深了学生对建立管理会计信息系统重要性的理解。