浅析以旧换新业务会计处理

□文/程 辉

浅析以旧换新业务会计处理

□文/程 辉

以旧换新销售是指销售方在销售商品的同时回收以所售商品相同的旧商品。我国在全面实施家电下乡和汽车、摩托车下乡的同时，2009年5月份出台了以旧换新的政策，对汽车和家电以旧换新，通过财政补贴这个政策工具促进消费。这项政策和汽车下乡、家电下乡一起构成了扩大汽车和家电消费的政策体系，是宏观调控的一项重要措施，可以有效地发挥财政倍数效益，扩大消费需求。由于上述原因，以旧换新业务的账务处理也被更多的企业涉及。下面针对以旧换新业务的账务处理谈谈个人的理解。

一、什么情况下采用以旧换新业务进行账务处理

以旧换新业务虽属于以货易货行为，但收到的补价一般都大于换出资产公允价的25%，因此该类业务不能按《非货币性交易准则》进行会计处理，而应按销售业务进行会计处理。

二、销售方以旧换新业务的账务处理

1、一般商品以旧换新。采取以旧换新方式销售货物的，应按新货物的同期销售价格确定销售额，不得冲减旧货物的收购价格。销售货物与有偿收购旧货按两项不同的业务活动进行账务处理。

例1 北京市某商场销售A牌电脑，零售价 4，980元/台（含增值税），若顾客交还同品牌旧电脑作价400元，交差价4，630元就可换回全新电脑。当月采用此种方式销售A牌电脑100台，增值税税率17%，做会计分录如下：

借：银行存款 463，000.00

材料物资-旧电脑 35，000.00

贷：主营业务收入-A牌电脑42，564.10

应交税金-应交增值税（销项税额） 7，235.90

收回的旧电脑不能计算进项税额。因为该商场不是专门从事废旧物资的收购单位。也不应以实际收到价款463，000.00元作为零售价格入账，因为那样就会少记销售收入，偷逃增值税款。

2、实施以旧换新政策的以旧换新

例2 同例1，只不过该商场根据《家电以旧换新实施办法》（以下简称“《办法》”）享受政府补贴。会计分录如下：

借：银行存款 463，000.00

应收账款-应收补贴款（家电以旧换新） 35，000.00

贷：主营业务收入-A牌电脑42，564.10

应交税金-应交增值税（销项税额） 7，235.90

收回补贴款时：

借：银行存款 35，000.00

贷：应收账款-应收补贴款（家电以旧换新） 35，000.00

实质上，该《办法》可简单概括为“政府出钱、购买者少掏钱”。商场不是该办法直接补贴对象，只是《办法》的审核人、垫付人和通过该《办法》提高销售量的间接受益人。从政府取得价格补贴后，商场并未增加其单笔销售收入，只是收回了本应向购买者收取的价款。因此，商场取得的价格补贴实质上是应取得的商品销售收入，不是从政府无偿取得的货币性资产，不能作为政府补助核算，只能作为往来款项核算。这有利于企业了解销售多少以旧换新家电、从政府取得多少补贴资金等。而且商场将补贴资金作为主营业务收入，纳入当期所得税额，缴纳企业所得税，不存在税收与会计差异。

3、金银首饰以旧换新。鉴于金银首饰以旧换新业务的特殊情况，财政部、国家税务总局（关于金银首饰等货物征收增值税问题的通知》明确规定，对金银首饰以旧换新业务，按销售方实际收取的不含增值税的全部价款计缴增值税。

例3 某金银首饰零售商店为小规模纳税人，2010年10月取得含税销售收入70，000.00元，以旧换新销售黄金首饰30，000.00元（含税），其中收回旧黄金首饰折价21，000.00元，实收现金9，000.00元。增值税征收率4%，消费税税率5%。

应缴增值税计算公式如下：

应缴增值税=（含税销售收入＋以旧换新实际收取的含税销售收入）÷（1+征收率）×征收率

该例的应缴增值税=（70000+9000）÷（1+4%）×4%=3286.40（元）

应缴消费税计算公式如下：

应缴消费税=（含税销售收入＋以旧换新实际收取的含税销售收入）÷（1+征收率）×消费税税率

该例的应缴消费税=（70000+9000）÷（1+4%）×5%=3798.08（元）

主营业务收入计算如下：

（70000+9000）÷（1+4%）+21000=96961.54（元）

会计处理如下：

借：银行存款 79，000.00

材料物资-旧金银首饰21，000.00

贷：主营业务收入-金银首饰96，961.54

应交税金-应交增值税（销项税额） 3，286.40

借：主营业务税金及附加 3，798.08

贷：应交税金-应交消费税3，798.08

三、购买方以旧换新业务的账务处理

大多数以旧换新业务的购买方为个人，一般不需要进行账务处理，但也有企业为更新汽车、办公设备等发生以旧换新业务，对于企业出售旧设备等，按处置固定资产进行账务处理。对于企业购买新设备，实务中有两种账务处理方法：一种是按实际支付的价款作为固定资产的入账价值；另一种则是按照实际支付价款加政府补贴作为固定资产的入账价值。同时，将政府补贴收入确认为当期营业外收入或补贴收入。我个人比较赞同第二种账务处理方法，因为价格补贴属于政府对家电产品的补贴，不同于销售企业折扣，不能抵减资产入账价值；同时，按包括政府补贴金额计账有利于真实反映固定资产的价值。

例4 同例2，但当月收入中有30台A牌电脑为某企业统一更换办公设备。该例中的购买者为单位，商场的会计处理同例2，购买企业的会计处理如下：

借：固定资产-电脑 149，400.00

贷：银行存款 138，900.00

营业外收入-清理固定资产收入 10，500.00

为进一步促进扩大消费需求，提高资源能源利用效率，减少环境污染，促进节能减排和循环经济发展，今后以旧换新不应只是国家鼓励消费和提倡节约的政府行为，它应成为人们生活中的常见销售行为，以旧换新业务可能不只局限于上述产品，可能会深入到各行各业，对以旧换新业务的会计处理也将会有更高的要求，本文是笔者对目前以旧换新业务账务处理的个人看法和理解。

（作者单位：河北大众会计师事务所有限公司）