全面预算管理在企业中的应用研究

吴创佳

摘要：实行全面预算管理，可以有效整合企业资源，降低成本费用，获取总成本领先优势，有利于培养企业核心竞争力。本文通过某企业实施全面预算管理模式的可行性和有效性，也提醒我们再推广应用过程中还应加强对一些问题的研究。

关键词：全面预算管理；应用；管理效率

一、全面预算管理的特征

全面预算是一种集战略化、系统化、人本化理念为一体的现代企业管理模式，并成为国内外众多企业选择的现代管理模式。与系统的企业预算管理相比较。全面预算管理具有以下特征：

全面预算管理具有战略性

企业战略管理是为适应市场经济而发展起来的一种管理思想，它以分析企业内外部坏境入手，借以确定企业战略目标，制定和实施战略计划，监控和评价战略业绩，并在必要时进行战略调整，是一个包括战略规划（或形成、制定）和战略实施（包括评价和控制）的过程（王德中，2002）。企业战略是企业的目的，以及为达到这些目的而制定的主要方针和计划。显然，企业战略本身仅解决了企业发展的目标和计划，要实现企业战略，必须将战略目标、战略计划于员工的具体日常工作关系起来。如下图1所示：

图1 企业战略与预算管理的关系

2、全面预算管理具有全方位性

全面预算管理的预算体系包括企业经营预算、财务预算和专门预算，是既能反映企业日常经济活动的预算，也能反映企業资本性支出等一次性财务资金筹措和使用的预算。全面预算管理作为一个系统的管理工具，目的是要根据企业战略的要求，合理的配置资源，将不可避免的涉及到企业的各个层面，各级人员，要求企业各个方面围绕战略目标开展工作，实现企业的战略发展。

3 、全面预算管理以市场为导向，具有动态性

市场经济是一个开放的经济体系，市场变化的不确定性就使得现代企业总是处于不断变化的环境之中，因而预算的基础条件也会经常发生改变。这就要求企业提高预算管理的应变能力，在预算执行过程中，要根据情况的变化适时地调整预算。也就是说，在预算执行过程中，当时间的外部市场条件、内部产生条件改变和企业的战略目标发生变化时，调整就成为必然，这也就增强了预算的弹性。因为预算管理的本质就在于减少企业经营风险，使企业生产经营活动有序化。

4、全面预算管理以价值形式为主的定量描述，具有普遍适应性

这就是说，企业的全名预算管理与其他企业的全面预算管理的基本原理的偶偶一样，它主要以价值形式反映企业未来某一特定时期的有关生产经营活动、现金收支、资金需求、成本控制、财务筹划等。不同点主要反映在整合的业务流上。

5 以财务管理为核心

财务部门在实施全面预算管理过程中发挥着重要作用，并处于枢纽地位。因为，预算的编制、执行、控制和考评等一系列环节，以及众多信息的搜集、传递都离不开财务管理工作，财务管理部门是预算管理的中坚，有着不可替代的重要作用。

二、全面预算管理在某企业应用的案例分析

1. 实施背景

某企业历经10多年的经营，实现了全方面的发展。根据国办发《关于国有大中型企业建立现代企业制度和加强管理的基本规范》，结合近年来进行预算管理的初步探索实践，该企业逐渐认识到全面预算管理方法对实现企业资源的优化配置的贡献。在经过深入调研后，制定了较为切实可行的全面预算管理办法，并且进一步健全了内部控制制度，完善了全面预算考评体系。

2. 实施情况分析

2.1 设立全面预算管理组织体系。为尽快建立全面预算管理体系并组织实施，企业对全面预算管理体系中的工作权责进行了明确划分。首先设置了预算管理委员会，全面负责预算的组织、协调工作。预算管理委员会由各企业领导亲自挂帅，成员由财务处、计划处、设备安全管理部门、人事劳动处、企业管理部的主要领导组成，各职能科室负责人为成员的预算小组，并且各站段按照其适用的主要业绩考核指标，进一步分为利润中心、收入中心和成本中心。使全企业形成了一个责任网络体系。

2.2实现资金集中管理。撤销下属各单位除税款专户以外的银行账户，在资金管理中心设立新账户，对资金实行统一监管。同时，5个直属公司成立相应的资金结算中心，对当地所有下属单位资金进行集中化管理，通过网上银行方式予以实时监管，保证资金管理上的垂直领导和全局性货币资金管理网络的畅通。在此基础上，进一步制定具体措施，对资金管理的关键环节进行完善。在资金占用上，加大内部约束力度，采取有偿使用的办法，对相互占用的资金按规定收取资金占用费；在资金拨付上，体现先急后缓、有保有压的原则，保证将有限的资金用在最急需的地方，使其发挥最大效能。

2.3加强规范化制度建设。制定一系列管理办法和制度，强化资金管理队伍整体素质。在企业内制定如财务管理、会计核算、结算管理、固定资产管理制度、物资供应制度、采购制度等，在遵守国家有关法规的前提下规范各项经营业务。同时，成立企业投资开发中心，负责投资项目的策划、调研、筹资、考核，防止个人在决策上的随意性和独断性。

2.4推行信息化建设。主要是将财务、物资、资产、运营等环节纳入信息化、电子化网络。通过对电子化网络的统一规划和分步实施，将各单位所有生产经营活动纳入统一的管理平台上，让管理人员在各自的职责平台上能清晰地知道工作的整个过程安排。这一系列措施不但减轻了工作人员负担，也大大提高了信息的准确性和及时性。同时成立二级成本核算中心、营销中心，对各单位所有成本列支项目予以重新认定，对生产形势有一个比较可靠的把握，保证预算制定依据的科学性。

3. 实施评价

企业实施全面预算管理后，通过进行全员、全过程的库存、成本、资金控制，减少资金占用，提高了效率。当年全年可控成本比年预算节约1150万元，成本产出率完成108%，比上年增长8.5个百分点。同时通过全面预算管理的实施构建了一个责任清晰、权责明确的管理网络，使企业生产经营的各个环节更加协调，各项管理工作水平得到了提高，顺应了管理工作“强化基础，提高素质”的发展方向。

总之，全面预算管理作为发达国家成功运用的一种科学管理方法，尽管引入我国的时间不长，但已在企业的管理活动中显示出强大的生命力，对我国企业进行科学战略定位、合理安排资源、有效组织生产起到了巨大作用。因此在这些企业中实行全面预算管理是非常有必要的。如何正确认识全面预算管理，建立一套符合本企业实际的全面预算管理体系，是做企业预算管理工作的关键。下文将分析加强全面预算管理的相关建议。

三、加强全面预算管理的相关建议

1、纠正认识偏差，形成正确的预算理念

全面预算管理需要企业全部员工（包括管理层以及普通职工等等）从各个方位参与预算的编制以及实施的全过程。在编制、实施以及监控的过程中要求在日常管理工作中要及时联系和沟通财务部门与生产部门的工作，将预算管理真正运用到企业的生产等等过程中，以预算管理的理念作为重要的指导思想，对未经批准随意超支的行为进行监督和控制，按照相关会计核算规定以及部门的规章制度对成本费用进行准确、真实的核算。要建立完善的内部控制制度有效地控制支出，要发展有效的预算管理约束机制加强对成本费用的控制等等，要建立

预算执行信息反馈制度以及分析制度对预算执行情况进行检查等等。

2、在预算编制过程中要强化切实可行的定额保证其实施效果

根据各级管理部门下达的生产任务首先要合理确定包括设备检修预算在内的必需经常性费用支出，进而再安排在建项目的支出预算，优化支出结构，同时要结合本部门的情况发动车间、班组以及岗位的“全员”合理确定各项支出

定额的制定以及修订等，争取做到控制支出总量，提高资金使用效率，节约资金等资源。

3、进一步规范预算管理提高其执行效果

要进一步加大全面预算的执行力度，将各项预算管理责任下放到各级预算管理部门，加强对其执行情况的监督，保证以预算为支出等活动的依据，主动的对实施项目进行验收和监督。在这一过程中要充分考虑预算、任务以及相关合同等因素，区分轻重缓急，保证关键环节（如社会保险以及保障资金的支出等）得到足够的资金，从源头严格限制没有纳入预算的款项资金支付，并根据实际情

况的变化对预算执行的变化和偏差及时进行调整。

4、严格考评评价制度，实施考评激励措施。

对预算执行情况进行评价并以此作为对有关责任人员进行奖励或者惩罚的依据，有效激励其对预算的执行的积极性。预算是进行考核的标准，通过对实际支出等情况与预算的标准进行比较和分析，将责任划归到相关部门以及管理人员，并根据奖惩制度将考评结果与责任人员的利益结合在一起，作为其奖金或者罚款等激励以及约束措施的依据，并将奖金细化到各层员工，引导责任人员今后工作的积极性。对完成预算的部门和人员必须给予表扬、提升、奖金等奖励，未

完成的部门一定要予以惩罚，做到奖惩结合，综合运用各种措施达到有效的激励效果。

四、结束语

总之，全面预算管理是加强企业经营管理、发挥最佳经济效益的必要措施和基础、环节，只有充分认识到全面预算管的内涵特征，在企业管理过程中的巨大作用与局限性，才能充分认识到企业实行全面预算管理的必要性与可行性，也才能在实践活动中更好的加以运用。

注：文章内所有公式及图表请以PDF形式查看。