高校预算管理与会计核算衔接问题的思考

毛国育

近年来，高校预算管理改革不断深入，预算的主导性功能得到了进一步的加强，但预算的科学性和资源配置的合理性有待改善。而且，高校会计核算的独立性越来越受到预算的影响，在预算不科学和预测成本不实的情况下，会计核算也不能够进行有效的控制和监督，造成会计信息失真。因此，高校预算与会计核算衔接问题是高校财务活动越来越受到关注的重点。

一、高校预算与会计核算的关系

预算是计划工作，是用货币形式表示的用于控制未来经济活动的计划，是经济决策所确定目标的货币表现。高校预算是指高等学校根据事业发展目标和计划编制的年度财务收支计划，由收入预算和支出预算组成。会计核算是执行工作，是以货币为主要量度，对经济业务和预算执行的过程与结果进行连续地、系统地记录，产生一系列会计信息的过程。高校会计核算是由会计人员依据有关会计法律、行政法规的要求，遵循会计的基本原理，采用专门的计量方法，以高校实际发生的各项交易或事项为对象，记录和反映高校本身各项业务的活动。

1.预算和会计核算的区别

（1）职能和目标不同。高校预算的职能和目标是进行全面的资源分配和管理，对业务活动进行计划和控制，并通过预算的执行和管理机制的建立，最大限度地充分使用、配置、控制、协调、提升可以运用的一切人力、物力、财力资源，以获取最大的资源效益。而会计核算的目标是反映高校本身的各项业务活动，提供真实、完整、准确的会计信息给相关利益者决策。

（2）原则和手段不同。高校预算的手段和方式应遵循“权变理论”，采用增量预算、零基预算、滚动预算等不同的方法，进行基本支出预算和项目支出预算，以进行科学的预测。而会计核算遵循会计的基本原理和原则，会计核算制度较统一和规范，会计确认基础和计量方法比较一致，不能人为采取手段进行处理和调整。

（3）期间和时效不同。高校预算管理主要是针对当前预算年度，侧重于事前预测和计划，进行事中控制和事后考核。而会计核算只是注重事后的反映、记录和监督，提供会计信息报告。不过，会计报告的连续时效性较预算报告要强得多。

2.预算和会计核算的联系

（1）预算是先天的财务会计。高校预算要遵循会计核算的基本原则和核算基础，尽可能将会计核算中的各项要素体现在预算的编审上，将计划预算与实际支出相关联，并不断完善会计信息系统，做到细化各部门的相关预算，减少预测与实际执行结果的差异。

（2）会计是预算执行的工具。高校会计核算要正确执行预算和反映预算执行结果，要进一步细化会计科目的核算内容，与预算经济科目协同，充分利用信息技术将预算信息与会计信息结合，展开较为明细的辅助成本核算，有效作为预算执行的控制手段。

（3）预算与会计相辅相成。高校预算与会计核算是相辅相成的，预算是控制的重要依据，控制是执行计划的手段，它们共同组成了高校财务管理循环体系。高校预算执行的结果是通过会计核算来反映，“记录实际支出数据”这一重要环节需要通过会计核算来实现。

二、高校预算与会计核算的冲突

1.预算缺陷导致会计核算难弥补

高校预算是资源配置的主要手段，但是高校的预算过分地强调了控制职能,而对预测规划职能重视不够,所以在实际应用中预算缺陷导致了很多问题。比如：高校预算准确性问题，过分地强调预算的刚性，而对预测的成本却缺乏有效数据的支撑，使得会计核算记录的成本也失真。并且，会计核算往往只能记录成本，却难以控制成本。又如：高校预算松弛问题，预算的成本往往人为因素干扰比较多，造成许多预算松弛，进而导致会计核算反映了许多“规划交易”的业务，记录了许多虚假的支出信息。预算的这些缺陷导致的问题，会计核算同样也会虚假的记录和反映，导致会计信息失真。

2.预算不稳定导致会计信息失真

高校预算容易受到预算政策及相关业务预算的影响，加之，预算的刚性和主导性，造成同样的经济业务会计核算处理不一致，从而造成会计信息失真。

3.预算主导性导致会计核算独立性差

由于环境变化等因素的影响，预算与实际支出往往有脱节的现象。而预算编制的刚性，导致会计核算无法以实际支出来修正预算，使得会计核算的独立性越来越差。由此，引发会计核算中可能存在忽视“一贯性原则”、“实质重于形式”等会计原则问题。而且，在实务中或多或少地存在人为强制调节预算与会计核算上的差异，造成会计信息报告混乱。

三、高校预算与会计核算的协同

1.建立预算管理与会计核算相互衔接的应用体系

高校应将预算管理和会计核算有效衔接，建立预算与会计核算相集成的应用体系，并充分认识财务预算决定会计核算的问题，既要树立财务预算的主导地位，杜绝没有预算的支出，又要充分认识到会计核算可以修正预算不准确的地方。高校的预算和核算要不断地协同，相互修正和补充，以形成多纬度的会计信息数据。

2.建立预算管理与会计核算冲突解决办法

高校应将预算管理和会计核算统一管理，充分认识各自的优缺点，发挥各自优势，妥善处理发生的冲突。高校财务管理要建立以预算为起点，会计核算为依托，财务分析为重点，信息反馈不断修正预算的循环体系，用科学的预算来控制业务活动，以会计核算来记录业务事项。但是，如果预算存在不科学的地方，违背会计核算基本原则以及实际业务支出时，就需要修正预算来妥善处理冲突。换句话说，预算是预测和计划的业务，会计核算是实际和真实的业务，当两者发生冲突时，就需要充分分析原因，妥善处理解决冲突。

3.加强预算与执行分析，提高预算的准确性

高校应加强预算编制的科学性分析，以科学的发展规划和有效的成本控制数据为基础，不断分析预算与实际支出的差异原因，建立差异原因数据分析库，不断地提高预算的准确性和权威性。同时，高校的会计核算一定要客观、真实地记录反映经济业务活动，以便提供真实完整的会计信息报告，不能违背会计原则和计量方法去记录经济活动，以掩盖预算的缺陷和不准确的预测，否则将导致预算更加的不准确。

[1]周爱君.高校会计核算与财务预算衔接问题的探讨［J］.事业财会,2007,(1).

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