对金融租赁会计实务处理中的问题探讨

吴润人 刘 峰

一、金融租赁的概述

（一）金融租赁的概述

我国金融租赁是指由出租人按照承租人的要求，双方事先约定租赁合同，由出租人向承租人提供规定的要求购买指定资产，以承租人支付全部租金为条件，将该资产在限定时期内的使用权、收益权、所有权转让给承租人。金融租赁分为三种形式：直接融资租赁形式、经营租赁形式及售后回租形式。

（二）金融租赁行业的主要特征

我国金融租赁行业的主要特征有：为承租人节省资本性的投入、使承租人在获得全额融资的同时，可以降低企业的现金流量的压力、对出租人来说在一定程度上起到了避税的作用、承租人不需要抵押和担保物品、金融租赁行业是一种长期贷款的替代产品并且很少涉及第三方、出租设备的维修和保养由承租人负责、在租赁期满时承租人对租赁资产有续租、留购或退租三种权利。

二、金融租赁行业的会计准则修改

（一）金融租赁行业的会计准则修改原因

金融租赁行业实质上是资产的所有权的转移，现行的会计准则中，融资租赁业务的出租物对于承租人来说，直接计入资产负债表中资产项目中；而在经营租赁业务中则其不列在表内资产项目中。由于这些租赁形式，企业会计对于租赁行业的准则才会进行相应的修改，这样即简化了租赁模式，同时，也提高了企业财务报告的可比性。但是，由于现行会计准则中对于租赁形式难以明确界定，因此，在积极提高信息披露的基础上，规范企业会计准则，做到实质重于形式，严格定义融资租赁与经营租赁的界限。

（二）金融租赁行业会计准则修改带来的影响

新会计准则的发展变化，对金融租赁行业至关重要，这些改变对于融资租赁行业的承租人来说，意味着租赁交易的全部资产都要计入财务报表中来反映，而后续计量的过程中，对租赁资产，应在租赁期内运用直线法摊销法，对该资产的使用权及该期间内的利息费用进行核算，这对承租人的影响表现在资产、负债显著增加。对承租人债务履行也产生了影响，资本化超过了机构的资本化程序，金融租赁业务的意义不能恰当反映，使企业租赁成本不断上升，对企业的经营利润产生重大负面影响，金融租赁交易的会计账务处理过程过于复杂，使承租人后续会计处理相对困难。

新会计准则的发展变化对于出租人来说，金融租赁资产的保留权，存大重大风险与收益，出租人在收到租赁收入时，减少了未履约的负债；出租人对该项资产，不得在资产负债表中确认，也不能够提取相应的资产折旧费用，在终止确认资产，履行合同时确认业务收入。

（三）金融租赁行业对我国经济体制的影响

金融租赁需要完善的市场环境才能稳步发展，经营租赁的最大问题不是会计账务处理问题，而是税收问题，按照现有税务认识，认为经营租赁的出租人把全部租金的本金征税，因此，没有出租人愿意做经营租赁。

三、金融租赁主体会计账务处理

（一）特殊主体的投资与筹资活动的会计账务处理

企业的投资活动包括债权投资与权益投资组成，而项目融资企业的融资方式包括许多金融机构的借款项目、租赁转让等业务，其借款活动会计账务处理分录为：借：银行存款，贷：短期（长期）贷款等科目；而租赁转让的会计账务处理分录为：借：银行存款（未实现融资收益），贷：相应的应收融资租赁科目。

（二）企业采购、销售环节的会计账务处理

金融租赁企业在按照承租人要求，采购承租人所需的资产时，对融资租赁的会计账务处理，应该从资产的所有权角度，对出租资产的使用时间，资产的对价及资产的性质等作出相应的政策规定，使符合要求的项目或资产租赁业务，认定为融资租赁业务，否则将其认定为经营性租赁业务。明确融资租赁业务与经营租赁业务的条件为：在租赁期界满时，被租赁资产的所有权，是否转移给承租人，即承租人在租赁期届满时，取得租赁物品的所有权的租赁业务为融资租赁，相反，承租人在租赁期满时，未取得租赁资产所有权的租赁业务，即为经营性租赁业务。

租赁业务在租期届满时，承租人有权以订立合同时的购买价格，购买远远高于公允价值的租赁资产，鉴于该资产的特殊性质，如果其没有大的改造，其他人应难以使用这项租赁资产，只有承租人才能够使用。其会计账务处理分录为：借：融资租赁资产，贷：银行存款等科目。

四、金融租赁会计实务处理中问题

（一）融资费用会计处理的问题

1.承租人将融资费用计入当期损益

金融租赁在开始时，承租人按照公允价值与付款价值两者孰低原则，为入账价值，以最低付款额为应付款项计入入账价值，差额部分不得确认为费用，而且将差额部分采用实际利率，将其在各个会计期间内进行分摊，期末融资费用为最低付款额与现值的差额，即为租赁期内的利息费用，金融租赁承租人的直接费用与借款中的费用相同，即应该计入融资租赁资产的账面价值。

2.出租人直接费用的会计处理问题

现行会计准则中，金融租赁业务对于承租人来说，是一种融资行为，而对于出租人来说则是投资行为。租赁期内的租赁的总价款和直接费用作为承租人的入账价值，这种行为以收回租金为标志，最终以收回全部投资额为目标，在收回投资的过程中，出租人已经将该批业务的全部利润考虑进去了，即公允价值与直接费用是金融租赁业务的投资总额。因此，在计算应收融资投资款项时，重复计算了初始费用，而且在整个租赁期间内，承租人按期支付约定的租金，并确认未实现的融资租赁收益。在业务结算时，可能会出现应收融资款的收款余额，这样应会有悖于会计核算的内容。

（二）金融租赁会计处理中财务报表比率影响问题

我国现行会计账务处理的准则要求，承租人对于金融租赁资产、负债的影响，会对金融租赁资产的摊销及利息费用的摊销产生影响，企业利润表的内容，包括一些重要财务比率指标的计算，如资产负债率的上升、流动比率降低，这些都会直接影响承租人的偿债能力；再如：企业资产周转率，也会影响承租人资产管理能力；企业资产回报率，影响承租人的盈利能力，这样对于金融租赁业务中承租人来说，财务状况和经营成果产生严重的负面影响，导致部分金融租赁业务的承租人，减少对租赁资产的获取需要。

（三）商业信用环境及技术水平对金融租赁业的影响

由于各种各样因素的存在，引发了许多金融租赁行业的众多问题，许多企业存在着信用问题，而对于金融租赁行业来说，该行业属于信用销售业务，视行业的信用为生命，由于信用问题的存在，会直接影响金融租赁行业的租赁业务的成功率。

另一个影响金融租赁行业的重要原因，是金融租赁行业的技术水平相对较低，对于租赁业务风险的控制能力不是很强，许多金融租赁行业的投资人，不会轻易的对租赁业务进行资金投入支持，因此，技术含量也成为目前金融租赁行业规模停止不前的主要因素。

五、对金融租赁会计实务处理中问题的建议

我国金融租赁行业的规模正在不断扩大，所涉及的业务内容已经在很多行业形成明显的金融租赁产品线，金融租赁行业的模式正在得到有效改善。因此，金融租赁行业的会计处理问题，对于该行业的发展至关重要。

（一）密切关注金融租赁行业动向，学习会计准则

全球经济的不断发展，要求我国金融租赁行业应该根据会计准则的新变化，将其落实在行业财务实践工作中去，更加准确的反映企业的经营状况，认真研究金融租赁行业的会计准则，对“售后回租”、“融资租赁”、“经营租赁”作为不同的融资方式进行会计核算。增加行业内部的财务监管力度，时刻注意风险的防范，在降低企业融资成本的基础上，高度关注客户的需求，对金融产品不断进行创新，提升自身的竞争能力，使金融租赁业在我国不断发展的经济浪潮中健康、有序的发展。

（二）对于金融租赁形式的界定标准进行改进

金融租赁业务对于不同的法律认定，具有不同的性质。在我国立法中，金融租赁业务的界定存在明显的差别，根据不同的业务范围，被不同的立法认定不同的性质，明确划分融资租赁与经营租赁标准，在租赁业务中，承租人处于主导地位，因此，要从承租人的角度考虑金融租赁业务划分标准，对租赁性质进行规范，可以避免双方界定问题，给企业会计核算过程带来的问题。

（三）完善金融租赁行业的会计核算体系

完善会计核算管理制度，适应不断发展的经济境，将金融租赁的售后回租业务纳入会计核算工作，提高对资产的评估计算，从各方面完善会计核算制度，提升防范经营风险的能力，使金融租赁行业做好自身的租赁业务，在维持原有业绩的基础上，适应政策的变化，增强企业自身的生存能力。尽管金融租赁核算过程十分复杂，但这些都对于租赁行业的长远发展没有坏处。

（四）寻找新方法解决金融租赁行业会计处理问题

我国金融租赁行业，应加强自身的经营能力与信用度，对出租物品做出正确的市场价格，对该行业的盈利方式找到新的方法，坚持金融创新来迎合经济发展，提高我国的综合国力，加大金融租赁的开展力度，利用金融租赁行业的信用理念，实施对固定资产所有权的控制，克服对风险控制难、识别难及防范难的问题。完善金融租赁行业的品种，逐渐认识到金融租赁行业在我国经济发展中的作用，提高金融租赁行业的认知度及服务能力，开展新的金融租赁业务的品种，使金融租赁行业对我国国民经济产生重大而深远的影响。

为更好的发挥金融租赁行业在各个领域中的功能，国家对该行业给予重要的政策支持，我国的金融租赁行业环境已经有了显著的改变，使企业会计准则与世界接轨，使其技术水平明显提高，努力改善金融租赁行业的财务专业化技能，规范金融租赁交易，鼓励金融租赁与其他金融机构的合作，实现资金、资源共享，引入更多专业化的金融租赁理论与实践经验，培养技能高超的专业化财务人才，使我国金融租赁行业前途无限光明。