上市公司财务报告信息质量探讨

陈苏杰

(山东女子学院，山东 济南250002)

一、我国上市公司财务报告信息存在的主要质量问题

(一) 不真实

真实性是对上市公司财务报告的基本要求，更是投资者做出投资决策最主要依据，然而，一些上市公司为了达到自身目的，在编制财务报告时往往虚报利润、虚增资产、编造伪造财务报告信息等，对企业真实的财务状况、经营成果与现金流量状况进行掩饰。这些虚假不真实的财务报告信息不但会误导投资者做出错误的判断和决策，导致投资失败，而且会使政府监管部门无法及时发现和化解财务风险，导致监管效率大大降低。

(二) 可比性不强

可比性是财务报告信息质量要求之一。为了便于投资者比较分析不同企业的财务状况、经营成果以及现金流量等，要求不同企业对于相同或相似的交易或事项采取相同的处理方法，从而保证提供的财务报告信息的可比性。现行企业会计准则在会计政策选用方面赋予了企业较大的灵活性，而各公司往往会选择对自己最有利的会计处理方法，由此产生的不同结果导致各公司同类财务报告的数据和信息不符合可比性要求，这也在一定程度上为公司操纵利润提供了可能。

(三) 不充分

缺乏完整性是现行财务会计模式的固有弊病。一些上市公司为了追求最大利益，在进行财务报告信息披露时避重就轻，充分、甚至过分披露对上市公司有利的财务报告信息，而对公司不利的财务报告信息则披露不够充分甚至只字不提，回避对公司有不利影响的重要事项，隐藏不利信息甚至披露虚假信息。

(四) 不及时

在证券市场上，财务报告信息的价值在于帮助信息使用者及时、准确地了解企业实际经营状况，做出正确的判断和决策，即使是真实可靠的财务报告信息，如果提供不够及时，也会失去其时效性，其对信息使用者的作用也会大打折扣，甚至毫无实际意义。因此，财务报告信息的及时性至关重要，上市公司必须及时披露财务报告信息。另外，财务报告信息不及时披露会为内部人员进行内幕交易、牟取暴利等提供条件，损害中小投资者的利益，而且影响证券市场和资本市场的有序运行。

二、上市公司财务报告信息存在质量问题的主要原因

(一) 主观原因

1. 为谋取暴利

一些上市公司简单地认为股市是一个“圈钱”渠道。我国法律法规规定，公司的业绩必须满足一定的条件才能上市募集资金，所以有些公司为了达到上市条件、抬高发行价格，获得通过正常经营渠道无法得到的超额利益，从股票市场上“圈钱”，谋取暴利，肆意编造、提供虚假的财务报告信息。

2. 为骗取商业信用

企业到银行及其他金融机构筹集资金时，银行及其他金融机构对筹资企业的财务状况、经营成果以及现金流量等进行审核。有些上市公司在经营状况不佳又急需资金时，往往会通过粉饰财务报告、提供虚假财务报告信息等方法骗取商业信用、实现其筹资目的。

3. 为减少应纳税额

大部分企业会通过各种途径合理避税，从而减少企业的经济利益流出。但是，有一些上市公司为了少交税，而目无法纪，违规操作，通过做假账、粉饰财务报告等来减少应纳税额。

(二) 客观原因

1. 内部控制体系存在缺陷

企业内部控制体系的完善与否对财务报告信息质量有重要的影响。若公司内部控制体系不完善，长期处于低效率的状态，就会给控股股东和经理等“内部人”操纵财务报告提供条件，对财务报告信息质量产生负面影响。

2. 表外信息披露存在问题

财务报告信息使用者不仅要通过财务报告了解企业偿债能力和经营状况，还要通过财务报告附注更好地了解财务报告所反映的信息。但表外信息披露存在的一些问题，直接影响了财务报告的信息质量。如表外信息披露避重就轻，导致内容缺失;表外信息扩张严重，导致信息混杂;表外信息形式各异，导致难以统一。这些问题严重影响了企业的财务报告信息质量，大大削弱了财务报告信息的实际作用。

(三) 宏观环境因素

1. 社会监管不力

一些证券公司、会计师事务所及律师事务所等存在执业质量低，执业道德水平不高等问题，为了片面地追求经济利益，增加收入，在执业过程中，不按会计准则审计规范要求来收集审计证据，编制会计报告，有时，会因降低审计成本而不对账项进行详细审计，从而减弱了社会的监管力度，严重影响了上市公司财务报告信息的质量。

2. 会计法规、会计准则不完善

上市公司会计法规、会计准则不规范，会计确认基础具有主观性和局限性，相关责任人的界定比较模糊，导致会计规范的执行效果欠佳，使财务报告信息质量出现问题。虽然2006 年《企业会计准则》对财务报告规定作出了修改和调整，但是在报告合并等方面的处理上仍存在不足，这就给一些上市公司留下了操纵空间，从而影响上市公司财务报告信息的质量。

三、对策建议

(一) 建立健全上市公司内部控制机制和表外信息披露制度

提高上市公司内财务公司报告信息质量，要建立公司内部有效制衡的约束机制，尤其要加强对内部控制行为主体“人”的控制。通过定期对财务人员进行职业道德教育、建立员工技术考核和业绩评价制度、职务轮换制度等，强化公司内部控制，明确上市公司负责人和财务人员的法律责任和执业操守，保证上市公司提供真实、可靠的财务报告信息。

要建立健全财务报告信息披露制度，特别是表外信息披露的法律法规，应吸取发达国家上市公司的成功经验，结合自身的具体特点，建立一套符合公开性、有效性、及时性和充分性原则的财务报告信息披露制度，严格规范表外信息披露行为，增强上市公司财务报告信息的有用性，并逐步实现统一披露，保证上市公司提供的财务报告信息的真实、完整。

(二) 进一步完善法律法规，加大处罚力度

近年来，我国政府相关部门不断颁布新的法律法规来规范上市公司的财务报告，但仍有部分上市公司知法犯法，提供虚假财务报告信息。究其原因，主要在于违规操作获得的收益要远远高于其为此付出的成本。因此，要进一步完善法律法规，加大相关法律法规处罚力度，对提供虚假财务报告信息的上司公司要加大违法违规责任的追究，予以重罚甚至要追究相关责任人的刑事责任。另外，要让上市公司赔偿因其提供虚假财务报告信息导致的投资者损失，进一步提高其违规成本，减少上市公司违规事件的发生，提高上市公司财务报告信息质量。

(三) 建立“三位一体”的会计监督体系，加强对表外信息的审计监督

一方面，建立“三位一体”的会计监督体系，即实现以政府部门为主体的国家监督、以注册会计师为主体的社会监督、以单位为主体的内部监督，有效提高财务报告信息披露质量。另一方面，加强对表外信息的审计监督，通过对表外披露的信息进行审计，实施强制披露的表外信息制度，并进一步完善上市公司的财务报告，保证上市公司财务报告信息质量

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