企业内部控制相关问题探讨

曾峥+白雪梅

[提要] 我国的企业内部控制制度建设和理论相对滞后，在当今经济一体化的形势下，加强和完善企业内部控制制度，对于理顺内部控制管理体制，完善内部控制理论都具有重要的理论价值和现实意义。

关键词：企业内部控制；社会；监督；管理

中图分类号：F27 文献标识码：A

收录日期：2014年1月14日

在经济社会生活中，随着社会分工的发展，组织形式的出现，企业这一组织形式对经济的发展与社会的稳定起着重要作用。一些企业由于没有建立和完善内部控制制度，经济发展受到严重制约。加强企业内部控制制度的建设是促进企业健康发展、良性循环的重要途径，是企业最基础性的工作，也是企业能够生存和发展的保证。内部控制作为现代企业极为重要的一项内部治理机制，保证着组织的健康发展与目标的完成。但是，目前有相当一部分企业对建立内部会计控制制度不够重视，缺乏完善的内部控制制度。随着内部控制的重要性越发凸显，建立和完善企业内部会计控制策略是当前企业管理面临的一个重要问题。

一、内部控制概述及其五要素

（一）内部控制概述。内部控制是由企业董事会、监事会、经理层和全体员工实施的、旨在实施控制目标的过程。内部控制作为企业管理活动中的一种自我调整和制约的手段，为保证经营业务活动的有序进行而制定和实施的会计政策和程序。

内部控制的目标是合理保证企业经营管理合法合规、资产安全、财务报告及相关信息真实完整，提高经营效率和结果，促进企业实现发展战略。

（二）内部控制的五要素

1、内部环境——重要基础。内部环境是企业实施内部控制的基础，一般包括治理结构、机构设置及权责分配、内部审计、人力资源政策、企业文化等。

2、风险评估——重要环节。风险评估是企业及时识别、系统分析经营活动中与实现内部控制目标相关的风险，合理确定风险应对策略。基本规范将风险评估的要素归纳为四个方面，即确定风险承受度、识别风险（包括内部和外部风险）、风险分析和风险应对。

3、控制活动——重要手段。控制活动是指企业根据风险评估结果，采用相应的控制措施，将风险控制在可承受度之内，是实施内部控制的具体方式。

常见的控制措施有：不相容职务分离控制、授权审批控制、会计系统控制、财产保护控制、预算控制、运营分析控制和绩效考评控制等。同时，规定企业应当建立重大风险预警机制和突发事件应急处理机制。企业应当结合风险评估结果，通过手工控制与自动控制、预防性控制与检查性控制相结合的方法，运用相应的控制措施，将风险控制在可承受度之内。

4、信息与沟通——重要条件。信息与沟通是企业及时、准确地收集、传递与内部控制相关的信息，确保信息在企业内部、企业与外部之间进行有效沟通。

企业应当建立信息与沟通制度，明确内部控制相关信息的收集、处理和传递程序，确保信息及时沟通，促进内部控制有效运行。信息与沟通的要件主要围绕内部和外部信息的收集、信息在内部和对外部相关者间的传递、信息技术平台、反舞弊机制、举报投诉制度和举报人保护制度等展开。

5、内部监督——重要保证。内部监督是企业对内部控制建立与实施情况进行监督检查，评价内部控制的有效性，对于发现的内部控制缺陷，应当及时加以改进。包括针对内部监督的类型和方式、内部控制自我评价和缺陷认定机制、内部控制记录制度等进行规定。

二、经济社会对内部控制的需求

就企业来说，内部控制的作用或显现于资产的保护，或作用于会计信息可靠性的提高，或用于提升自身管理水平以确保生产经营效率和效果，至今已逐渐成为企业防范和抵御风险的有效屏障，甚至成为企业实现健康科学与可持续发展的基础。

（一）保障资产安全、完整。我国会计信息失真现象较为严重，它不仅影响着企业生产经营正常持久地进行，而且有碍于宏观经济的发展。失真现象的背后，体现出在日常工作中，单位的各项制度有章不循或无章可循，各项批准授权不清，相互牵制不到位。财务制度缺乏科学性和连贯性，缺少事前控制制度，多为事后补救措施等问题。健全有效的内部控制可以保护企业资产安全与完整，提高资产的使用效能，确保企业营业目标的实现。

（二）强化内部管理。内部控制是现代企业管理的重要组成部分，是一种可以提高企业管理的规范化和例行性的重要手段，对确保企业各项工作的正常进行、促进企业经营管理效率的提高及建立现代企业制度有着非常重要的作用。建立健全的现代企业制度，通过对长期计划与短期计划的调节，可以调控、指导企业的风险管理策略，帮助企业提高管理成效、提升管理水平、提高经济效益。

（三）统合企业整体。现代企业的经营成功，离不开生产、营销、物资、计划、财务、人事等部门的通力合作，各部门的业务虽有单独的系统，但其个别作业与整体业务又必然发生联系，并受其他部门作业的牵制和监督。内部控制正是基于这一点，利用会计、统计、业务、审计等部门的制度规划及有关报告等作为基本工具，保证现代企业规范经营、合法运行规避风险、提高效益，以实现企业统合与控制的双重目的。

（四）防范财务风险的客观要求。风险在企业内部具有感染性、传递性、不对称性等特征，即一个部门造成的风险或疏于风险管理所带来的后果往往不是由其直接承担，而会传递到其他部门，最终可能使整个企业陷入困境。因此，对风险的认识、防范需要从全局考虑，而各业务部门又很难做到这一点。

内部控制能够客观地、从全局的角度管理风险。企业应当建立规范的对外投资决策和程序，通过重大投资决策集体审议联签责任制度，加强投资项目立项、评估、实施及投资处理等环节的会计控制，以防范投资风险。

三、我国企业内部控制现状及问题

近年来，在社会主义计划经济向市场经济的转型过程中，我国企业出现了许多问题，各种会计信息失真导致的经济案件层出不穷。虽然这些问题的产生是多方面的，但是企业内部控制弱化甚至失效是一个不容忽视的原因。endprint

（一）控制环境不严格。没有制定统一的内部控制标准。内部控制制度残缺不全，没有覆盖所有的部门和人员，没有渗透到企业各个业务领域和各个操作环节，使企业会计工作秩序混乱、核算不实而造成会计信息失真现象极为严重。内部环境不完善，主要表现在公司治理结构权责不分，导致内控组织虚设或根本没设；一股独大；董事长与总经理重合；人事政策不相匹配；独立董事与内部审计形同虚设。

（二）控制活动不实质。目前，相当一部分企业对建立内部控制制度不够重视，内部控制制度残缺不全或有关内容不够合理，会计岗位设置和人员配置不当，业务交叉过杂，会计人员兼职过多，职责不明；会计的事前审核、事中复核和事后监督流于形式；部分企业没有建立内部审计机构，即使有内审机构的企业，领导对其缺乏正确的认识，未能充分发挥其应有的作用。更多的是有章不循，将已制定的企业内部控制制度印在纸上、挂在墙上以应付有关部门的检查，而不知内部控制制度执行情况如何，遇到具体问题多强调灵活性，使内部控制制度流于形式。

（三）控制认识不足。内部控制不完善，会造成会计信息失真，有的企业人员利用内控不严的漏洞，大量收受贿赂，贪污公款，挪用或盗窃资金，或与企业外部不法商人相勾结，利用虚假发票非法侵占企业资金，违法违纪现象时常发生，致使国有资产遭受重大损失。

（四）监督机制弱化较严重。一些企业的管理者经常干预会计工作，内部审计人员切身利益直接受所在单位控制，内部审计在本单位主要领导人直接领导下对其负责并报告工作，受到管理者干预或利益的驱使，往往按管理者的意图办事，使监督职能无法履行。内部审计的独立性也就只能取决于单位领导的认识水平和廉洁自律程度。外部监督乏力。政府监督和社会监督作为企业外部监督体系，也不尽如人意。

四、加强我国企业内部控制的措施

企业内部控制不只是一个框架或体系，最重要的是要具有可操作性和实施性，因为归根到底，内部控制组织实施的有效性是一个实践问题。随着市场竞争日益激烈，内部控制理论必须不断发展，不断创新，更好地适应新的社会经济环境，为企业创造经济效益，最大限度地发挥内部控制的作用。

（一）完善内部控制环境。控制环境的好坏，直接影响企业内部控制制度的遵循和执行，以及企业经营目标、整体战略目标的实现。加强和完善企业内部控制，应注意企业内部控制环境的建设。当企业凝聚起来一种文化氛围、企业价值观、企业精神、经营境界和广大员工所认同的道德规范和行为方式，才能为内部控制程序的执行创造良好的人文环境，也只有企业中的每一个员工目标明确，观念相同，内部控制才能更有效。

（二）明确控制目标。健全的内部控制制度应能有效预防错误和舞弊的发生，完善舞弊的监督机制和惩治机制，采取切实有效的措施提高舞弊发现的概率并严惩舞弊行为对减少舞弊现象有很大的帮助，即使发生了，也容易及时发觉和纠正。因此，在设计时必须明确控制目标，充分考虑各项内部控制制度是否符合内部控制基本原则，认真检查关键控制点是否进行了控制，所有的控制目标是否已达到。

（三）提高会计人员素质。在聘用会计人员上，要制定严格的招聘程序，不仅要选择业务能力强的人，更要注意选择那些具有良好的道德观、价值观的人才。会计人员应当树立和保持正确的人生观、价值观。在会计人员安排上，要实行工作岗位轮换制，通过轮换及时发现存在的问题，抑制部分人员的不良动机。要建立考核、奖励、晋升、淘汰机制，定期对会计人员进行业绩、道德品质、思想操守等综合考核，奖优罚劣，充分激发会计人员的积极性和责任感。在培养人才上，不仅要定期进行业务培训，不断提升业务水平，更要注意其职业道德及法制观念的培养，使员工进行自我管理、自我监督，并最终自觉抵制舞弊。

（四）加强监督。企业应当明确治理层的职责权限，尤其要明确指出：管理层应当对重大舞弊行为的发生承担主要责任。监督被作为上级对下级的激励约束机制，当下级遵守规定且表现良好时，将受到上级的奖励；反之，当下级违反控制的规定时，将会遭到上级的惩罚。

五、结论

我国企业在经过多年经营体制改革之后，依据相关政策、法规，结合自身管理的需要，相继地逐步建立起了较为完整的监管制度、工作流程和内控体系，并已经取得了不小的成绩。总之，加强实施内部控制能够规范社会主义市场经济秩序，确保国民经济稳定、持续、健康地向前发展。有活力的内部控制制度应该是推动企业创新的制度，只有企业全体职工齐心协力，相互支持，相互激励，企业内部会计控制才能发挥应有的作用。

主要参考文献：

[1]池建刚，李冰.完善内部控制制度，提高会计信息质量.2006.24.

[2]古淑萍.企业内部会计控制问题探讨.经济问题探索，2006.6.

[3]魏凤仙.企业内部会计控制策略.商场现代化，2008.3.

[4]刘岳萍.我国企业内部控制存在的问题分析.商场现代化，2009.12.endprint