高校内部控制过程中的问题及防范措施

山西机电职业技术学院财务处 杜海利

国家财政部2012年11月29日发布了《行政事业单位内部控制规范》(试行)，自2014年1月1日起施行。该规范的发布，标志着我国行政事业单位内部控制体系建设取得了重大突破。本文依据《行政事业单位内部控制规范》的要求，针对我国目前高校内部控制存在的问题，提出了改善和加强内部控制一些的做法，以便于真正实施时，能够科学地发挥《行政事业单位内部控制规范》的积极作用。

一、目前高校内部控制存在的问题

1.对内部控制的重要性认识不到位。目前，存在着这样几种情况:重事业发展，轻内部管理，尚未建立健全有效的内部控制制度;习惯于旧有的管理模式，认为内部控制容易制造内部矛盾，有抵触情绪;建立了内部控制的各项制度，但执行力度不够，也只是一个挂在墙上应付检查时的道具而已。

2.对内部控制的实质理解不透。行政事业单位内部控制，是指单位为实现控制目标，通过制定制度、实施措施和执行程序，对经济活动的风险进行防范和管控。我国的行政事业单位的内部控制具有特殊性:一是体系与企业内控不同，它具有鲜明的中国特色。二是受政体的影响很大，没有现成的东西可学，属于原创。三是对行政事业单位全面活动的风险进行防范和管控，只限于经济活动，即资金活动。单位内部控制的目标主要包括:合理保证单位经济活动合法合规、资产安全和使用有效、财务信息真实完整，有效防范舞弊和预防腐败，提高公共服务的效率和效果。理解不透内部控制的实质，客观上会阻碍《行政事业单位内部控制规范》的实施。

3.对岗位与职权的划分不合理。岗位安排不尽合理，存在着一人多岗、不相容岗位兼职现象:记账人员、保管人员、经济业务决策人员及经办人员没有很好的分离制约，存在着出纳兼复核，出纳负责编制银行余额调节表，出纳兼管会计档案保管工作，明细账会计兼总账会计;存在着采购计划、招标评委、验收、使用均为一人负责的现象。这些给相关人员滥用职权，贪污舞弊造成可乘之机，极不利于监督管理。

4.对内部管理权限控制不严。一些高校允许部门负责人审批一定比例的经费，但开支范围和标准不明确，致使公务接待费浪费惊人;差旅费中变相旅游，住宿费超标现象严重;“三重一大”事项，未实行集体决策审批或者联签制度，盲目实行，独断专行，从决策层面就形成了失误;校企合作方面，职责、权利、收益分配划分不清，资产损失严重;设备购置没有计划，重复投资现象严重，等等。

5.对会计基础性工作严重忽视。脱离财务监督的账外账、小金库仍然存在;票据领、用、监管有漏洞;印鉴保管不够规范;将银行暂不用的款项转到别的银行，为对方完任务，更有甚者，挪用资金炒股票。

6.对会计人员监管不到位。有些会计人员素质低下，违反会计职业道德，致使一些领导、业务经办人员利用内控不严的漏洞，使用虚假发票，非法侵占资金;有的财会人员参与违法违纪活动，收受贿赂、贪污、挪用公款，甚至为违法违纪活动出谋划策。

二、高校内控制度的措施

1.增强内部控制意识。《行政事业单位内部控制规范》中规定，单位负责人对本单位内部控制的建立健全和有效实施负责。只有领导重视，才能结合单位的实际情况，尽快制定出行之有效的内部控制制度。但要真正使高校领导正确对内部控制制度建设的“第一责任人”的意识，还必须强化对行政事业单位主要领导及一些相关人员在内控方面的培训、学习，使他们在了解掌握内部控制基本知识的基础上，提高单位内部控制制度建设的认识，培养良好的内控意识和内部控制环境。

2.加强内部控制的执行力度。执行力度是内部控制制度发挥作用的关键。从一些已发生的财务舞弊案不难看出，不少高校已建立了内控制度，但由于没有得到较好的贯彻，造成了恶劣的后果。因此，在进一步完善单位内控制度的同时，应注重加强单位内控制度的执行力度，执行相应的惩罚措施，及时改进发现的漏洞和问题。

3.做好不相容职务分离控制工作。通过不相容职务分离，达到相互制衡的目的。内部控制的基本假设是:两个人有意识地犯同样错误的概率要远少于一个人;两个人有意识地合伙舞弊的可能性要远少于一个人。坚持不相容岗位的牵制原则，将财务人员与经济业务事项的经办人员的岗位职责进行明确定位;财务内部，出纳不得兼任稽核、会计档案保管和收入、支出、费用、债权债务账目的登记等工作;负责调整银行存款账的人员应与负责银行存款、现金支出账、应收、应付账款的人员分离;对关键岗位的员工，可以实行强制休假制度，并确保在最长不超过五年的时间内进行岗位轮换;对掌握国家秘密和重要信息的人员离岗作出限制性规定等。只有这样，才能确保部门之间、人员之间相互制约、相互监督的工作机制，纠正和防止错误和舞弊的发生。

4.加大授权批准权限与管理控制。各高校在授权过程中应明确各部门、岗位办理业务和事项的权限范围、审批程序和相应责任。授权批准控制可以保证单位既定方针的执行，限制职权滥用，起到堵塞漏洞、消除隐患作用，以保证单位资产的安全、完整。

5.强化会计基础性工作。会计基础工作薄弱，会严重制约高校的内部控制制度建设和部门预算的实施效果。强化会计基础工作，需要财政机关加强对行政事业单位的会计基础工作的培训教育，并在此基础上建立全面检查制度，并建立相应的奖罚制度。学校应当加强财务管理，不允许出现与财务处平行的财务部门，所有收支均纳入财务统一管理。应当严格票据的领用程序，规范使用票据。应当加强银行预留印鉴管理，财务专用章应由专人保管，个人名章必须由本人或其授权人员保管，严禁一人保管支付款项所需的全部印章。

6.提升预算的约束力。高校应当建立“以预算管理为主线，以资金管控为核心”的预算管理体系。预算是行政事业单位工作的起点和依据，是建立和实施内部控制的核心环节，行政事业单位所有业务最终都要通过预算管理衔接起来，从而实现预算管理的全过程控制。预算约束要求单位加强预算的编审、内部批复、执行、决算和评价四个环节的管理。

7.提高会计监督水平。会计监督是指利用记账、核对、岗位职责落实和职责分离、档案管理、工作交接程序等会计控制方法，确保单位会计信息真实、准确、完整。会计监督直接关系着会计报告及相关信息的真实完整，是高校重要的控制活动。通过账证相符、账账相符、账实相符和账表相符达到控制的目的。信息内部公开是高校在履行职责过程中将制作或者获取的，以一定形式记录、保存的信息进行公开，让相关部门和公众知情的控制方法。公开透明是监督的最好方式，阳光是最好的防腐剂。

高校一定要建立健全内部控制制度，克服内部控制中存在的各种漏洞与问题，狠抓落实，不图形式，不搞摆设，真正让内部控制发挥出它的监督制约的作用。

［1］财政部:《行政事业单位内部控制规范》，立信会计出版社2013年版。

［2］《内部会计控制规范》。

［3］山西省会计学会:《“会计呼唤诚信”知识竞赛法规汇编》，2003年。