浅析烟草企业内部控制审计

○马佳慧

（临海市烟草专卖局（分公司） 浙江 临海 317000）

浅析烟草企业内部控制审计

○马佳慧

（临海市烟草专卖局（分公司） 浙江 临海 317000）

近年来我国经济增速放缓，互联网产业高速发展，烟草企业作为传统型国有企业发展面临挑战。在转型升级的阶段，烟草企业应大力推行精实管理，降本增效，更应从企业内部出发，落实内部控制，规范企业运作，保证发展质量，主动适应新常态，在新经济形势下谋求新的作为，促进自身的可持续性发展。落实内部控制需要内部控制审计的监督，以保证内部控制的执行效率与效果，使内部控制的作用得到充分发挥。通过对内部控制审计相关方面的调查研究，可以为烟草企业的内部控制审计提供一些借鉴和建议，促进企业内部控制的逐步成熟和企业自身的可持续发展。

内部控制审计 问题 建议

随着烟草行业的不断发展，内部控制制度也不断完善，内部控制审计日趋成熟。内部控制审计是对企业的内部控制进行审计，对企业内部控制的有效性进行审查、分析、确认和评价，鉴定内部控制的有效性，是内部控制的再控制。内部控制是指在一定的环境下，企业为了提高经营效率，充分有效地获得和使用各种资源，达到既定管理目标，在企业内部实施的各种制约和调节的组织、计划、程序和方法。

一、内部控制审计的必要性

1、开展内部控制审计是有效实施内部控制的保证

内部控制虽然有相关文件制约，但在操作过程中缺乏监督，内部控制审计正好可以监督内部控制是否有效实施，而良好的内部控制可以提高企业经营管理水平和经营效率，降低经营风险，实现经营目标和发展战略。预防性的内部控制审计可以防止错误和舞弊的发生，跟踪性的内部控制审计可以实时监控企业的经营运作，检查性、纠正性的内部控制审计可以检查出已经发生和存在的不足，并纠正引导内部控制向更加完善的方向发展。

2、有效的内部控制审计可以促使企业稳定发展

随着现代企业制度的不断完善，内部控制审计越来越受到管理层的重视，大量企业开展内部控制审计工作，以保证良好的内部控制。世界最大的电气公司美国通用公司就非常重视内部控制审计，其各级审计部门依据共同的审计标准和原则开展审计工作，并建立内部控制审计的双重报告系统，分别向本级与上级汇报审计情况以保证审计效果，有效的内部控制审计促使了通用公司的稳定经营。

3、内部控制审计的缺失会给企业带来沉痛的教训

市场中不乏由于内部控制失效而经营失败的案例，如巨人集团、万福生科等。巨人集团在内部控制审计缺失的情形下，缺乏有效的内部控制环境，对风险没有合理估计，对财务没有严格控制，对权力没有有效监督，结果导致内部控制系统失效，最终资金不足，走向破产。由此可见，只有具备良好的内部控制，才能规范员工的行为，调动员工的积极性，才能保证企业的稳定经营、深化改革、持续发展。

二、基于台州烟草的内部控制审计现状

1、内部控制审计组织与依据

以台州烟草为例，企业管理处是内部控制审计的主体，负责对各个部门的审计。企业管理处负责企业管理体系建设管理工作，组织编制、制定、修订管理体系标准，制定了一系列控制工作程序文件，如文件管理控制工作程序、管理评审控制工作程序、管理体系检查控制工作程序等。文件中写明了控制工作的程序和要求、岗位流程图等内容，对内部控制工作进行了一定的阐述，而内部控制审计基于这些文件进行。台州烟草各个分公司也基本成立了专门的内部控制审计小组，配合企管处的审计工作。

《台州烟草管理体系文件》是台烟内部控制审计的指导性文件，它依据八项管理原则、“六有”管理思想，依据法律法规和政策性文件，以明确工作要求、确立工作过程之间的相互联系、控制工作全过程为行动准则，以满足工作要求、达到预期的效果为目标，是文件化的管理体系。“六有”管理思想即人人有职责、事事有程序、干事有标准、过程有痕迹、绩效有考核、改进有保障，正是内部控制的体现。

2、内部控制审计形式

台州烟草的内部控制审计由管理者确定审核组长，组长负责编制内部控制审计实施计划和组建审核组成员，审核组成员都是各级烟草企业各部门的精英骨干。审核员负责检查表的编制和内部控制的审核检查，在回避原则的情况下，依据审计计划对办公室、业务科、专卖科、财务科等多个部门开展内部控制审计。其中，企业管理员负责编制内部控制审计方案，并组织协调有关活动的实施和资料的输入管理，对审计后需要改进的问题，告知各责任单位、部门负责人改进。台烟每年在年中和年末分别开展一次内部控制审计，并对上一次需改进问题的落实情况进行验证。

3、内部控制审计内容与方法

台州烟草开展内部控制审计时，将审计内容记入各个部门的检查表，写明检查要点、检查方法要求等。内部控制审计内容丰富，主要审计企业机构设置、人力资源政策等环境因素，审计岗位分工是否合理明确，审计档案等资料管理是否规范，审计企业各部门的业务操作流程、应对风险的具体措施，评价企业内部控制是否能够保证财务报告及相关信息合法合理、真实完整，评价企业内部控制是否能够保证资产资金安全等。审计小组进行内部控制审计时，运用检查、记录、询问、计算、分析性复核等一系列专门方法，保证内部控制审计工作质量，其中运用较多的是审计抽样证据检查和表格记录法。

三、烟草企业内部控制审计存在的问题

1、内部控制审计制度建设有待加强

目前多数企业并未形成专门的内部控制审计制度文件，烟草企业亦是，这使审计工作缺乏制度保障和专业理论指导，缺乏详尽的、具有可操作性的论述，审计难以专业化，制约了内部控制审计的开展。同时，内部控制审计制度没有及时更新，以不断适应变化的经济环境和企业经营环境。目前内部控制审计都是通过线下进行的，审计过程欠缺信息化，缺乏信息管理系统记录历年的审计数据，不利于内部控制审计资料保管与内部控制审计分析工作。

2、内部控制审计效果难以控制

因经营环境、国家方针政策的改变，烟草企业内部控制往往削弱或失效，使内部控制审计具有一定的时效性。同时，内部控制审计往往仅持续几天，在接受内部控制审计后企业有时没有及时改进，问题仍然存在，缺乏后续监督审计。当前烟草企业的内部控制审计往往是事后审计，不能及时发现经营过程中存在的问题，从而无法将经营风险降到最低。另外，由于审计部门处于被领导地位，与其他部门平行，审计工作缺乏独立性、权威性。

3、内部控制审计意识不强

在转型升级阶段，外部经济环境变化，企业风险增高，提高内部控制审计意识更显必要。当前企业员工对内部控制审计不够重视，某些员工不知道内部控制审计的内容和意义，怀着“大事化小，小事化了”的心态，使控制审计可能因为管理部门的无视而失效。同时，内部控制审计会因为执行人员粗心大意导致判断失误，也可能因有关人员相互串通而使内部控制审计失去实质意义。

4、审计人员素质有待提高

内部控制审计是一项综合性较强的审计，融合了经营、管理、财务等各个方面的知识，而且对财务知识方面的要求较高，也需要良好的组织沟通协调能力，如果没有相应的知识支持，内部控制检查不能完全到位，所以需要知识面广、经验丰富的审计人员。从各级企业抽调人员组成审计小组，虽然有其优势，但团队人员不够稳定，审计人员专业能力得不到持续提升，可能影响内部控制审计质量。

四、烟草企业内部控制审计的建议

1、加强内部控制审计制度与组织建设

完善、科学、与时俱进的内部控制审计制度是国有企业健康发展的重要保证，烟草企业应该建立完善的内部控制审计制度，探索制度设计的合理性和可操作性，并及时更新，以书面形式下发各公司各部门。各分公司也可制定符合本公司特点和实际的内部控制审计制度。完善审计相关部门建设，充分发挥企业相关部门的作用，完善审计小组组织与建设，对企业开展定期与不定期的内部控制审计。积极采用信息化手段，建立内部控制审计信息系统，开展内部控制审计线上工作，确定内部控制检查程序和方法，规范内部控制审计检查、报告、归档、后续跟进等工作，提高内部控制审计信息汇总和分析能力。

2、关注内部控制审计效果

烟草企业应发展内部控制审计的跟踪审计和后续审计，对内部控制审计的效果进行监督，不能让内控建设流于形式，大力发展事前与事中审计，及时发现公司经营过程中存在的问题。对于内部控制审计报告，该公开的应公开，加强审计工作的监督力度，出具内部控制审计报告后，应该及时采取措施，弥补内部控制的不足，健全内部控制制度，应建立合理的考核奖惩机制，认真检查审计建议执行情况，将检查结果纳入考核。同时探索实施内部控制自评，将内部控制检查工作逐步转移到下属单位，内部审计部门进行指导并抽样检查，使员工更了解企业业务流程、关键控制点等，增强主体意识和责任意识。此外应树立审计部门自身应有的地位和威信，保证内部控制审计的独立性和权威性，从全局角度监控内部控制。

3、加强内部控制审计工作的宣传与引导

加强宣传内部控制审计的重要性与必要性，提高企业全体员工内部控制审计的意识和执行力，适当开展内部控制制度方面的全员业务培训，提高企业实施内部控制审计的自觉性和积极性，主动配合内部控制审计人员的工作，营造良好的内部控制环境。只有员工都清楚认识自身在企业内部控制审计中的位置和角色，才能推动内部控制审计的有效运转。企业管理层更应注重内部控制审计，注重审计信息的沟通与交流，减少与员工的交流成本，以领导者的力量带动企业形成合力。

4、培养复合型审计人才，提高审计人员判断力

烟草企业应保证审计人员具备良好的职业道德和政策水平，加强实务指导，使审计人员真正掌握内部控制审计实施技术、方法和工具，应定期对审计人员开展内部控制审计方面的培训，加强经营管理法律等方面知识的学习，拓宽知识领域，提高专业胜任能力与业务判断能力，鼓励其参加内部控制审计方面的资格考试。审计人员也要主动学习，更新观念，提高应变能力。

在转型升级的关键时期，烟草员工应充分认识内部控制审计的必要性，认清内部控制审计现状，多多反思，发现问题并及时采取符合精实管理的改进措施，应持续推进内部控制审计的实施，改进内部控制审计方法，不断完善内部控制系统，促进烟草企业的良好运营与可持续发展。

[1]辛金国：审计学[M].北京：科学出版社，2003.

[2]张博亚：绿大地内部控制方面存在的问题及完善[J].财务与会计，2011（9）.

（责任编辑：柯秋萍）