浅谈公允价值会计计量的应用及影响

郑文强，薛 斌

（南京理工大学 经济管理学院，南京 210094）

1 投资性房地产公允价值计量模式SWOT分析

1．1 使用公允价值计量的优势和劣势

在财务报表中可以更加真实地披露信息。企业持有投资性房地产采用公允价值计量模式。在资产负债表日，确定投资性房地产的公允价值时，是参照活跃市场上同类或类似房地产现行价格；不能取得现行市场价格的，可以参照活跃市场上同类或类似房地产的最近交易价格。采用成本法则只能强调会计信息的可靠性，公允价值计量模式则可以更加及时、真实地反映资产的价值。

1．2 更好地体现全面收益观

资产负债表观下的收益，应视为企业一个会计期间的净增加，是一个全面收益的概念，可以全面反映其对企业所有者权益的贡献，表面企业实际财富的增加值，优化资产和资本结构，充分关注企业长期战略和可持续发展。

1．3 公允价值难以做到真正公允

投资性房地产公允价值的计量是根据资产负债表日的时间市场的同类或类似房地产的现行市场价格来决定的。但是由于房地产的价格近期波动比较频繁，同一个城市不同地方的价格也差别较大。若以同地区较高的价格来估计本企业的投资性房地产，会高估本企业的资产；反之，则会低估本企业的资产。

1．4 公允价值可能会被一些别有用心的人利用

我国的市场经济还不完善，采用公允价值计量模式可能会受到一些人的干扰和利用，而这些人为因素影响的公允价值变动损益均调整了投资性房地产的账面价值，也会影响企业的利润。

2 使用公允价值计量的机会和威胁

2．1 国际会计大环境的趋同使然

当今世界是一个流动的世界，我国的经济也与世界结合越来越紧密，相互依存和相互加强日益加深，迫切需要借鉴国际通行的规则，不断完善我国的会计准则，为我国经济与世界经济的同步发展提供一个标准趋同，信息沟通的信息平台。

2．2 房地产市场越来越成熟

房地产产业是我国经济的龙头行业，近些年我国的GDP的飞速增长与房地产业的发展有很大的关系。但是从2014年来，房地产业的发展出现了疲惫的迹象。但是，一直以来，中央和地方政府都对房地产业的走势尤为关注。尤其是这次房地产的危机时，所以我们有理由相信政府今后对房地产业的监管会更加严格，房地产业也会越来越规范和成熟。

2．3 公允价值会计计量属性的接受程度低于历史成本

在会计计量属性上，人们更加倾向于选择以实际交易为基础，具有确定性，客观性，靠得住的历史成本，而对具有变动性和不确定性，需要特定的方法才能取得的公允价值计量方法有一种排斥，而公允价值计量方法相比历史成本更加复杂。

2．4 房地产的波动性

中国房地产泡沫说，很久之前就已经存在了，尤其是2013到2014年中国房地产的价格是更加扑朔迷离。而采用公允价值计量本身就带有一定的主观色彩，加之中国房地产的波动性，会影响到投资性房地产的公允性，进而影响到公允价值计量模式的发展。

3 SWOT矩阵分析公允价值的运用

（1）针对优势和机会：加强监督和指导使用公允价值计量的运用。

（2）针对劣势和机会：提高内部控制的质量。

（3）针对优势和威胁：提高人员职业素质，继续教育学习。

（4）针对劣势和威胁：完善相关会计准则，加强会计人员职业道德学习。

4 使用公允价值计量的好处

①公允价值具有很强的相关性，提供的会计信息能将快速变化的经济情况及时地反映出来。②预测功能。公允价值也有历史成本所不能比较的优越性。历史成本虽具有可验证性，但历史成本无法揭示资产的经济实质——未来经济利益。③在当前金融工具不断创新，企业金融资产和负债日益增多的情况下，公允价值优于历史成本。

5 使用公允价值计量的弊端

（1）新准则对公允价值计量操纵利润的规定。例如，对投资性房地产的规定是在有确凿证据其公允价值进行后续计量。房地产公司可以隐藏证据并使得其不确凿，等需要的时候再出示确凿证据。显然，他可以选择一个合适的时机，切换为公允价值进行计量，人为的操纵利润；

（2）公允价值的应用在一些地方不符合会计稳健性。金融工具活跃，市场价格变化快，不符合会计的稳健性；

（3）信息质量的可靠性难以保证，公允价值的获取存在一定的难度，过度依赖会计人员的职业判断。

6 对公允价值计量属性使用的建议

①适度使用公允价值，逐步采用公允价值计量。目前尚不具备全面采用公允价值的条件下，最好采用历史成本和公允价值两种模式并存的方法。②通过立法来提高技术的可操作性。当不存在公平市价时，需要应用现值技术来计算出相应的公允价值，在这方面我国应该会计准则以及有关法律规章上予以规范。

［1］邓立华．金融危机引发公允价值计量思考［J］．中国经贸导刊，2010（4）.

［2］王宝云．公允价值会计计量应用研究［D］．杨凌：西北农林科技大学，2013．