企业税与个税缴纳：日本

鞠梦然

日本是位于亚洲东部的岛国，由本州、四国、九州、北海道四个大岛及7200多个小岛组成。日本经济自20世纪60年代开始了持续长达30年的高度增长，被誉为“日本战后经济奇迹”。日本是八国集团、二十国集团、世界贸易组织、亚太经合组织等成员国，目前是世界第三大经济体，其经济高度发达，人均国内生产总值39.731美元，是世界第17位。日本的工业基础和科研能力世界领先，而且在军事、教育、医学、工业等方面始终位于世界前列；它的服务业，特别是银行业、金融业、航运业、保险业以及商业服务业占GDP占最大比重，而且处于世界领导地位；自二次大战后，其制造业也得到迅速发展，尤其电子产业和汽车制造业，在世界都处于数一数二的地位。

企业税征收税种

日本对企业征收的税种多种多样，有与其他国家相似的企业税、消费税等，也有日本独具一格的一些地方税种。

在企业所得税方面，日本将总部或总公司位于日本的企业视作本国企业，定义是在日本根据企业法或其他特别法规组建的企业需要将其总部设立在日本。该类本国企业需要为其全球的所得纳税。而外国企业为所有非本国企业的企业。总部或总公司位于日本以外的企业即为外国企业，即使其在日本进行商业经营。在日的外国企业需要为其日本来源所得纳税，包括与在大陆架开采石油相关的所得。外国企业将依据其所得类型以及该外国企业在日本进行的活动范围，来为其日本来源所得缴纳企业税或最终预扣税，但外国企业不需为其清算收入纳税。日本企业的国家税率都为30%（从2012年4月起改为25.5%）除非企业的实收资本为10亿日元或以下，在这种情况下企业前800万日元的所得仅按18%的税率征税（从2012年4月起按15%计提）。对于为应对2011年地震余波而设立的额外基金，从2012年4月起的三年间国家企业税率还需加征国家企业税纳税义务10%的附加费率。日本的税收按年计征，所采用的纳税年度一般需在企业构成文件中进行说明，且一标准年即为一日历年。然而，值得注意的是其他会计期间也是准许的，包括12个月或以下的期间。外国企业的日本分支机构被要求采用其外国总公司所使用的会计期间。当提交最终企业纳税申报单时需缴纳最终税，通常需要在会计期间结束后的两个月内完成。可以要求延迟提交时间但该类延期需缴纳7.3%或以下的利息。若企业的会计期间长于六个月，则需要进行中期纳税申报及缴纳税款。通常情况下，暂缴税按上年纳税义务的一半来计算，但若是为了反映两年一度的当年经营结果而避开的中期纳税申报可享有扣除额。

除企业所得税外，日本企业还有义务由卖方缴纳销售额4%的消费税，包括进口商品及服务。仅有有限的一些商品和服务为零税率。土地租赁、教育及医疗待遇可适用税收减免。发票收据人为非居民的出口和某些特定服务为零税率。

此外，日本还由地方政府对企业征收居民税和机构税。其中居民税为地方县级及市级税收。此类税收对进行税收抵免前的企业税按百分比计算，由各县和各市在规定所列举的范围中自行选择适用的居民税率。而机构税也是由郡县自行选择征收的税负，该税基于按企业税所计算的商业所得及清算所得，在进行某些调整如去除在外国进行经营的所得后征收。新近推行的以规模大小为基准来征税的政策仅适用于收入资本大于10亿日元的大型企业，且适用于2004年4月1日或之后开始的会计年度。对于这类大型企业，其机构税包含基于应税所得征收的传统机构税和新近推行的基于资本等（即收入资本和资本盈余）以及增加价值（即工资、利息和租赁费用）征收的机构税。其税率以企业是否为大型企业且收入资本大于1 0亿日元为依据，并根据各县的规定而有所不同。

应税所得的确认

在日本，企业的所得通常根据普遍接受的会计原则进行确认，但会依据税法进行一定的调整。所得及费用按权责发生制原则记录，并从总收入中对所有合理费用、成本及亏损进行扣除。对娱乐费用的扣除有限制。下面就各税前扣除规定进行介绍。

日本的税制中规定，所有有形资产都可计提折旧，但不包括土地及指定无形资产。有形资产折旧的计算方法可由纳税人来选择是直线法或余额递减法。然而，建筑物只可使用直线法。无形资产一般按直线法分期计提。无论是直线法还是余额递减法，法规对资产的折旧计提期间都有所规定。成本为10万日元或以下的小额资产可作为费用进行扣除。除普通折旧之外，增加初次折旧额及加速折旧法等特殊形式的折旧也可适用于某些情况。

税法认可的存货计价法包括物品单独成本、先进先出法、变动或直线平均价格、最近购货价、零售价及成本或市场价格的较低者。重要的是，税收方法必须复制法定记账所采用的方法。

提交“蓝皮纳税申报单”的企业可享有亏损结转待遇。一般而言，亏损可向后结转7年（从2012年4月起改为9年；不过对于大型企业每年可结转的亏损限制在各年应税所得的80%）或向前退结1年。向后结转条款对于1992年4月1日后结束的会计期间已经终止。然而，处于蓝皮纳税申报状态的企业且收入资本为10亿元或不足10亿元的（大型企业的子公司除外）可将其当年会计年度的净亏损向前退结至上一年。亏损仅限于其起始会计年度后五年内，各会计年度所发生的亏损。

对于来自全球其他国家的所得，日本企业需在其取得之时进行纳税。然而，企业通常可要求为其所付的外国所得税在企业及居民税征收时进行税收抵免（直接抵免）。对于位于低税收或零税收国家或管辖区且不分配利润的子公司，其利润在日本母公司处按权责发生制进行征税，且考虑一切适用的相关外国税收抵免。

对于日本企业来源于全球其他各国的股息、利息所得，日本还同48个国家签署了避免双重税收的协定，以在最大程度上对本国的企业在税收上面给予优惠。

个税缴纳

虽然在日本，企业和个人的税收存在相同之处，但上文所述主要针对企业。因此，以下概述的为适用于个人的基本法规及税率。考虑到这一方面的复杂性，有必要强调应寻求专业人士的建议。非居民纳税人仅就其日本来源的所得纳税。非常住居民纳税人不仅需缴纳日本来源的所得税，还需加上非日本来源但付到和/或汇至日本的所得。常住居民纳税人需为其全球来源的所得纳税。纳税人以居住期间为依据进行分类，居住期间不超过12个月的为非居民，居住期间在12个月至60个月之间的为非常住居民，居住期间超过60个月的为常住居民。个人所得税的计算与我国相类似，使用6档的超额累进税率进行计征。endprint