浅析煤炭企业税务风险及防范措施

梁小丽

摘要：受国家经济增速放缓、能源结构调整、环境保护、国内煤炭产能过剩、进口煤强势冲击等因素的影响，我国煤炭产业的十年黄金期逐步结束，迎来了十年以来最严峻的时刻。企业困难时期，经营风险、财务风险逐步增加，作为经营风险的一部分，税务风险的把控至关重要。本文分析了煤炭企业税务风险的影响、税务风险形成的原因，并在此基础上结合实际工作经验提出了税务风险的防范措施，以期为煤炭生产企业税务管理提供经验。

关键词：煤炭企业 税务风险 防范 措施

一、企业税务风险概述及影响

（一）企业税务风险概述

企业税务风险，是指企业纳税风险规避措施失败或者没有充分利用税收优惠法规而受损的可能性，表现在两个方面，一是因主客观原因导致企业对税收法规的理解和执行发生偏差，遭受税务等部门的查处而增加税收滞纳金、罚款、罚金等额外支出的可能性；二是企业因多缴税款或未用足税收优惠政策等而减少应得经济利益的可能性。

（二）企业税务风险影响

第一，企业税务风险的发生可能会增加企业的成本。这种成本包括因为违反法律法规少纳税而遭到税收机关的处罚成本；因为税务风险而成为税务机关的重点监控对象的应付成本；因为税收优惠没有充分利用的利益流出成本。

第二，税务风险会对企业的经营管理等决策行为产生影响。由于税务风险存在于企业投资、筹资、生产经营、合并分立清算等全部过程，所以不同的风险应对方法对企业的组织设立形式、投资决策、财务决策等都会产生一定的影响。

第三，税务风险可能会导致企业的信誉受损。有时候企业的税收信誉与商业信誉联系在一起，这样就会对企业在产品交易、银行贷款等方面产生连锁反应。

第四，税务风险可能导致的其他影响。比如说可能导致企业一般纳税人资格、开具发票资格、以及税收优惠享受等资格丧失；因为违法违规可能会导致企业管理层的人员受到刑事处罚等等。

总之，税务风险对企业的影响很大，企业必须加强对企业税务风险的管理，对税务风险进行预测、评估、规避和化解，以避免损失的产生和各项成本的增加。

二、煤炭企业税务风险形成的原因

（一）煤炭企业的税务风险管理意识不强

目前，大部分煤炭企业缺乏制度化和系统化应对和控制税务风险的机制，应对税务风险的方式基本上是被动的、应急的和临时的。企业比较习惯于申报纳税后，通过税务评估、稽查事后发现问题。缺乏解决这些问题的新思路和新方法。企业无法从整体上对经济业务所适用的税收法规进行把握，没有将识别防范税务风险贯穿于煤炭企业基本建设、联合试运转、正常生产经营全过程，对税务的筹划也缺乏协调性和整体性。

同时，企业一味迎合税务机关，使得企业在利益受损或者在没有享受应得的税收利益时，缺乏企业的维权意识，税务风险由此产生。

（二）煤炭企业与税务机关的信息不对称弱化了税务风险管理

信息化是建立税务风险管理体系的基础，由于煤炭企业和税务部门之间的信息不对称，企业对于法规和司法立意的理解程度的有限性以及国家税收法制建设的相对滞后性，致使企业难以做到完全规避税务风险。企业面对大的税收政策调整变化有一个学习理解的过程，难以在最短的时间内研究制定出相应的应对方案。

（三）煤炭企业办税人员的业务素质不高

煤炭企业办税人员业务素质不高，知识结构老化，缺乏主动学习的自觉性，缺乏与税务机关的积极沟通，对财务、会计以及税务等相关的法律法规了解的不够透彻，在实际税务操作中，没有按照相关法律法规进行，虽然主观上没有偷税漏税意识，但是实际上却形成偷税漏税，给企业带来了税务风险。

（四）国家税收政策和征管方面的影响

税收政策变动是企业税务风险产生的重要原因。由于我国现在处于经济转型时期，税收政策作为国家宏观调控的重要手段，随经济环境的变化而不断调整，具有相对较短的时效性。另外，在国民经济发展的不同阶段，政府对不同地区、不同行业制定不同的税收政策。因此税收政策的经常变化，增加了企业把握税收政策的难度，就会带来税务风险。比如煤炭生产企业从2014年12月开始实行的资源税从价计征改革，实行后，从价计征的“价”如何计算？洗选煤的折算率如何确定？都会给煤炭企业财务人员把握政策带来风险。

（五）外部经营环境复杂

外部经营环境特别是税收秩序方面存在的一些社会问题，也对企业税务风险形成影响。例如，交易环节中虚开、代开增值税发票问题，就给正常经营的企业纳税人带来巨大的税务风险。另外，在煤炭企业兼并重组过程中，由于未对被兼并企业的纳税情况进行充分调查了解，因此就有可能承担因兼并对象以前经营中存在的税务违法行为而造成的税收补税罚款的损失。

三、煤炭企业税务风险的防范措施

（一）树立全员税务风险防范意识

1.煤炭企业应完善企业内部控制制度，各部门联动，树立全员税务风险防范意识

一般来说，企业的税务事项是由财务部门来管理的，但是实际上财务部门只不过是将业务部门发生的税收在账面上反映出来，同时履行相应的纳税程序。税务处理的依据归根到底还是合同、业务，所以，企业有必要建立健全和完善内部控制制度，加强业务部门、财务部门、税务部门的系统衔接，慎重处理所有的涉税环节，封死企业管理方面出现的漏洞，严防税务风险。

2.逐步建立完善的税务风险管理机制

煤炭企业在加强企业内部控制体系建设的同时，要结合行业发展环境、企业的经营情况、过去几年的纳税及检查情况等，对企业税务风险进行识别和评估，逐步建立完善的税务风险管理机制。包括：建立税务风险管理组织机构、合理设置税务管理岗位、配备专业税务管理人员并明确其职责、建立企业税务风险识别和评估机制、企业税务风险控制和应对机制，企业税务信息管理体系和沟通机制，税务风险管理的监督和改进机制等。

3.随时关注国家财税政策的变化

煤炭企业要时刻关注国家的财税政策变化，对国家的宏观经济走向、税收政策变动等要密切关注，对于与本企业相关的税收信息要进行整理，建立企业税务管理数据库，对涉及企业的相关税收法规进行加工、整理存档，建立税收风险预警机制和信息提示反馈机制，达到灵活掌握应用税收政策，有效防范企业因税收变动以及错用税收政策带来的税收风险。

（二）建立税企沟通渠道，及时掌握税务相关信息

企业要了解最新税收法规，避免误解，应主动加强与税务机关沟通，构建快捷、便利的信息互动平台并维护其畅通无阻。特别是在企业对外投资、资产处置、合并分立等重大事项发生的时候，主动向税务机关咨询相关的税务法规，听取来自税务机关的意见和建议，以保证企业依法诚信纳税，维护合法权益，防范税务风险。同时，由于税收稽核成本较高，税务机关人力有限，稽查工作往往是有重点的进行，如果税企关系处理不好，就会被税务机关作为稽查重点对象，或者在使用法律的选择上，利用税法里面规定的苛刻条款对其惩罚。

（三）努力提高企业办税人员的业务素质

提高办税人员的业务素质是有效防范税务风险的基础。煤炭企业应采取各种行之有效的措施，利用多种渠道，通过自学、企业正规培训、在职教育、学习各种纳税案例等渠道，帮助办税人员熟悉掌握《会计法》、会计准则和会计制度，从而提高财务管理水平；加强税收法律法规的学习，了解掌握最新税务知识，提高规避税务风险的能力，为降低和防范企业税务风险奠定良好基础。

（四）做好纳税筹划工作

1.税务管理的核心是纳税筹划

企业其他的税务管理活动最终都是为了实现纳税筹划。所谓纳税筹划是指在遵守国家税法、不损害国家利益的前提下，通过合理筹划，选择合适的经营方式，降低税负，节约纳税成本，从而降低企业运用成本，达到创造最大利润的目的。要将税务风险的防范与控制纳入公司发展战略的高度，通过统筹、规划与管理，依法纳税。

2.纳税筹划必须与企业的实际情况相结合

煤炭企业在开展税收筹划时要全面考虑，仔细权衡。根据企业的整体管理规划、经济指标、企业规模、运营的特殊性等，针对本企业涉税业务进行详细策划，制作一整套完整的纳税操作方案，从而达到节税的目的。

3.纳税筹划要在事前进行预测和协调，在事后进行分析总结

煤炭企业生产经营活动涉及到的税种比较多，适用的税收法律和税收政策也不同，必须在实际纳税业务发生之前，就考虑筹划，不能等到发生后才被迫应对、盲目应对。如果企业在经济活动发生后，才考虑减轻税负，就很容易出现偷、逃税行为，这是法律所不允许的。事后，企业要建立税务风险案例库，结合企业实际情况，将历年、历次检查中存在的税务问题整理归纳，认真分析，总结经验教训，尽量在以后不犯同样的错误。

4.纳税筹划方案要考虑对整体税负的影响进而全面衡量

在选择不同的纳税方案时，应全面衡量该方案对企业整体税负的影响，避免由于选择某种方案减轻了一种税负而引起另一些税负增加，造成整体税负加重。

因此，纳税筹划不仅要考虑对税收法规理解和执行偏差遭受税务部门检查而增加税收滞纳金、罚款的风险，更要考虑如何用足税收优惠政策而减少应得经济利益的可能性。

相比较其他纳税筹划而言，执行由法律明文规定的税收优惠政策是最直接、最简便、最有效、零风险的税收筹划。煤炭企业有许多关于税收优惠方面的政策，如：研发费用加计扣除所得税；安全生产、节能节水、环境保护设备抵免所得税；煤层气税收优惠政策；固定资产加速折旧等税收优惠政策。煤炭企业要认真研究相关税收法规，把有关的税收优惠政策在企业的生产经营活动中用好、用足，增加公司收益。

（五）利用社会中介机构的专业性帮助

目前，社会中介机构如税务师事务所、会计师事务所等日趋成熟，企业可以聘请这些机构的专业人员进行税务代理或咨询，提高税务管理水平。尤其是煤炭企业遇到兼并重组、分立、清算等特殊业务，这些业务不经常发生，一旦发生，涉税金额巨大，在税务处理上，要咨询中介机构，寻求专业帮助，避免因处理不当造成巨大风险。

四、结论

煤炭企业由于其自身建设期长、投资额大、地质条件复杂、生产过程特殊、安全要求高等行业性特点，决定了其建设、生产经营管理的特殊性，涉及到的税种多，范围广，几乎所有税种包括流转税、所得税、资源税、房产税、财产税、行为税均有涉及，给税务管理带来了很大的难度。加之现在整个煤炭企业处于困境，更对税务管理提出了新的要求。煤炭企业税务活动是否能够很好地完成，将直接影响企业的经营管理水平。因此，煤炭企业要立足税法，完善自身，防范风险，有效开展税务管理，助力企业提高管理水平和经济效益，获得良好的税务评价和信誉，维护企业形象，形成企业的竞争优势。

参考文献：

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[3]王前锋.现代企业筹资中的税收筹划[J].南京建筑工程学院学报，2000（1）.

（作者单位：山西煤炭运销集团阳泉有限公司）