我国上市公司会计差错更正动因的实证分析



我国上市公司会计差错更正动因的实证分析

福建新大陆电脑股份有限公司曹传东

摘要:会计差错更正是当前各国企业发展关注的热点，同时导致全球经济受到很大的经济损失，会计差错更正是会计舞弊的核心内容，也是企业内部舞弊的主要手段。本文通过对上市公司会计差错更正动因的研究分析，从上市公司内外部上提出治理会计差错更正的有效措施。

关键词:上市公司会计差错更正动因治理措施

一、上市公司会计差错更正的动因分析

(一)上市公司会计差错更正的内部动因

1、个人利益

企业中的大股东是会计差错更正的主要受益群体，通常是利用在企业中拥有多数股权的优势来对公司与小股东的权益进行非法侵占；企业经营者作为会计舞弊的主要受益者，为了提升个人信誉，以便取得董事会的信任和个人酬劳，而采取对会计信息造假等舞弊方法；企业财会人员是会计舞弊行为的实施者和受益者，舞弊的主要原因是个人的工作与生活压力，为了能够使工作稳定，而被迫与大股东以及企业管理者进行会计信息造假等舞弊行为。大股东、经营者以及财会人员三者成为利益集团，从而共同进行会计差错更正这种舞弊行为，以此来对上市公司的投资者和会计信息的使用者的利益进行侵占。

2、公司利益

从融资方面上，公司通过发行股票的形式来获取大量资金，这也是许多上市公司融资的主要形式。同时为了能够达到监管部门的监查指标，许多上市公司运用各种手段来虚报利润，隐瞒开支；从经营方面上，某些上市公司为了掩盖自身的非法行为而进行会计差错更正这种舞弊行为，或者是为了改善企业经营困难的局面，为了能够缓解企业经营资金困难而去逾越法律的界限。

(二)上市公司会计差错更正的外部动因

1、顺应政府需求

某些上市公司为了迎合政府发展经济需求和政府财政发展的指标，不得不进行会计差错更正的舞弊行为。同时政府对于这种行为不仅默许，而且还加以引导，甚至直接参与舞弊。

2、舞弊利益高于舞弊成本

首先是企业的会计差错更正舞弊行为难以被发现，表面上有相关部门和机构的监督报告，但是多数只是形式大于内容。同时某些政府部门对于企业的非法行为视而不见，使得企业的会计差错更正舞弊行为难以被发现；其次是对于企业会计差错更正行为处罚力度不够。当前我国相关监管部门对于企业的会计差错更正行为，虽然有经济、行政上的处罚条例，但是在实际的执行当中并未得到有效落实，许多上市公司也没有受到任何的惩罚。以上两方面原因的综合，就使得会计差错更正的成本远远低于舞弊利益，从而使得上市公司会计差错更正问题日益严重。

二、我国上市公司会计差错更正的治理对策

(一)上市公司的内部治理对策

1、加强公司治理结构的完善

首先要完善企业经营者的控制权，鼓励企业创新，加强企业内部监管。同时加强对企业财会人员和管理者的诚信与职业道德建设。另外要加强财会人员的专业知识水平和思想道德水平，定期开展职业道德教育培训，建立企业财会人员和管理人员的考核和评价机制。

2、创建畅通的企业信息传递渠道，提升会计信息生成的监管

要想加强企业内部的财会部门的控制，就要创建畅通的信息传递和会计信息产生的流程监管渠道，另外要加强对于会计信息核算以及再次审核流程的严格监管。同时企业要加强对信息的收集、整理工作，以便能够与外界进行良好的信息沟通，这不仅有利于提高会计信息的透明度而且有利于保护会计信息使用者的利益。

3、创建企业激励制度

企业在推行股票期权过程中要实行跨越若干会计年度的形式，以此来避免企业经营与管理人员的短期会计差错更正舞弊行为，同时也要与其他的激励措施进行结合，从而尽可能的降低管理者发生舞弊行为的次数。

(二)上市公司的外部治理对策

1、创建惩罚与监督机制

首先是创建严格的惩罚机制，同时与司法部门进行合作，创建诉讼赔偿系统，以此来引导市场参与的各方来揭露会计差错更正舞弊行为，从而创建一支监督监管队伍，对舞弊行为形成监督压力，从而制约这种行为的发生。

2、完善会计事务所构成机制与市场投资者的组成

首先要确立注册会计师对会计信息的审核和监管的主导地位，加强对注册会计师的惩戒与监管，推行会计事务所的合作机制。从而形成对舞弊行为所产生的损失必须由会计事务所参与者共同承担的长效机制，以此来增加舞弊成本。其次是注重对企业投资者的教育培训，加强对中小股东的风险意识教育，从而提升投资者的自我保护意识。

三、结束语

会计差错更正所产生的误导使得企业投资方和会计信息使用者受到严重的经济损失，同时也对市场经济的整体发展产生不利影响，扰乱了市场经济的正常运行秩序。所以，防止会计信息造假，就要创建科学合理严格的监督和惩戒体系，以此来保证会计信息披露的透明、公开，从而创建我国上市企业的良好发展环境。

参考文献：

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