公立医院会计原始凭证审核探析

王卉卉

公立医院会计原始凭证审核探析

王卉卉①

原始凭证是反映经济业务最基本的依据。对其进行审核是会计核算工作的重要组成部分，也是公立医院财务管理工作的基础。会计人员在实际工作中只有对原始凭证进行认真审核，充分地发挥会计监督的作用，才能促进会计工作的规范，确保会计资料的真实性、完整性和合法性。

原始凭证 审核

原始凭证是证明经济业务已发生和完成，明确经济责任的书面证明。它是编制记账凭证或登记账簿的原始依据，也是会计核算过程中保证会计资料的真实性、完整性的重要依据。

审核原始凭证的正确与否是加强公立医院财务管理工作的基础。在实际业务中，公立医院需加强原始凭证的审核。它不仅是对医院会计信息质量进行源头控制的重要环节，也是医院一项严肃而细致的工作。如果对原始凭证审核不严，将直接影响到会计核算和监督作用的发挥，甚至给医院带来一定的经济损失。

1 按照来源不同 医院原始凭证主要分为外来原始凭证和自制原始凭证

1.1 外来原始凭证 在经济业务发生或完成时，从其他单位或个人直接取得的原始凭证，如购买资产、物资等取得的专用发票；对外单位支付款项时取得的发票；职工出差取得的飞机票、火车票等。

1.2 自制原始凭证 由本单位内部业务经办部门和人员，在执行或完成某项经济业务时填制的、仅供本单位内部使用的原始凭证，如资产入库单、出库单、借款单、工资发放明细表、折旧计算表等。

2 公立医院对原始凭证审核的要点

2.1 对外来原始凭证审核的要点

2.1.1 原始凭证真实性的审核。(1)原始凭证是否真实，发票防伪标识是否正确。目前在我国普遍使用的发票归纳起来主要分为两大类：一类是商业发票，它是由税务部门监制的发票，另一类是非税发票，它是由省级以上财政部门监制。(2)原始凭证所记载的经济业务是否真实发生，开出发票的单位是否存在等等。

2.1.2 原始凭证合规性的审核。(1)原始凭证所记载的经济业务是否符合有关财经法规和会计制度的规定。(2)原始凭证所记载的经济业务是否符合本单位财务支出审批权限开支标准。审核审批的程序是否正常，审批负责人的字迹是否一致、审批权限是否合规、有无越权审批行为。(3)原始凭证所填写的文字和金额是否字迹清楚、规范，使用的笔和颜色是否符合要求。

2.1.3 原始凭证基本要素构成的完备性审核。(1)原始发票上所填写的购货单位或付款单位是否与本单位的名称相符、发票上填制日期、经办人的签名及单位公章是否清晰。以防报账人员把自己或其他单位的发票拿来报销。(2)对未载明的品名项目、数量、单价等内容的发票要查明其附件清单是否有详细说明，书写是否清晰。应将发票的名称、金额与其附件清单进行认真的核对。(3)购物较大金额的发票，要对其数量、单价、金额仔细复算，有无多计、少计、重计金额；对1张发票上记载多种物品时应将各种物品的金额相加是否等于合计金额，同时还要注意发票上大小写金额是否相等；小写金额前面有无“$”符号，大写金额前面是否顶格。(4)原始凭证有涂改的，应当由开出单位重开或者更正。更正处应当加盖开出单位的公章。(5)经营性单位不得出具非经营性收据或行政事业单位往来结算票据。

2.2 对自制原始凭证审核的要点

2.2.1 职工因公借款而填写的借款单。应查看借款的日期、事由、借款人姓名、大小写金额和同意借款的有关负责人签字等内容。属于出差到外地的，需附会议通知或注明出差地点、途经路线、出差拟需时间等方可作为记账依据。另外，对于出差人员遗失的火车票、飞机票等原始凭证确实无法取得证明的，应由当事人写明出差时间、起讫地点、金额和提供有关依据等情况，由医院医教部负责人和财务处长批准后，才能代作原始凭证入账。

2.2.2 外请教师讲课费、教学课酬、进修生补助等项目都要写明姓名、数量、标准、金额和领取人签字等。一般不能由1、2个人代签领款，同时还要有其主管部门负责人审批签字。

2.2.3 资产入库单、出库单、工资发放明细表、折旧计算表等自制凭证上需加盖经办人、审核人签章。

3 认真审核原始凭证是公立医院会计的基础工作 也是会计监督的重要环节

3.1 医院财会人员平时应加大对财务规章制度和财经法规的宣传力度，以取得经办人员和经办部门的理解和配合，使得双方的工作能顺利开展。

3.2 会计审核人员既要熟练掌握《会计法》和《会计基础工作规范》等内容，又要具备过硬的会计技能。如通过邮政局邮寄的信件、物品等，不能用其出具的“购买邮票证明单”代替邮政业专用发票报销；对有些差旅费的单据还要判断其是否绕道、改变路线等。可见，会计审核人员要勤于思考、勇于动脑，努力地学习新知识，不断提高自身素质。

3.3 会计审核人员要有良好的职业道德，依法把关守口， 头脑里不能有“睁只眼闭只眼、多一事不如少一事”的思想；不仅要敢于抵制歪风邪气，同一切违法乱纪行为作斗争，而且要有实事求是、客观公正、尽职尽责的工作态度，对报账人员一视同仁，不能利用工作之便搭车报销，更不能为自己的熟人、好友开绿灯。

3.4 会计审核人员在总结经验的基础上，做好原始凭证的审核工作，切实把好票据的“入口关”，不断探索规范财务工作的新路子，以提高医院会计的审核水平和监督质量。

·本文编校 程福珍·

2014-09-06)

①南京大学附属鼓楼医院 南京市 210008