如何抓住国有集团公司经济责任审计的重点

郑莉

为了深入贯彻落实中办、国办《党政主要领导干部和国有企业领导人员经济责任审计规定》及其实施细则，近年来大型国有集团公司领导人的经济责任审计已成为国家审计的重要内容，但在项目的实施执行中存在着许多的困难。

国有集团公司经济责任审计所面临的的困难

首先，国有集团公司的经营业务复杂、范围广泛，对外投资、在建工程和固定资产规模庞大，对外担保和举借债务数额较大；企业内部的组织架构庞大，控股企业和子公司级次数量多情况复杂，交叉持股和关联方往来等等都给审计项目的实施带来了很大的困难。

其次，国有集团公司的财务数据庞大，必须使用AO审计软件和相关的SQL查询分析语句进行辅助审计，通过对数据的筛选、分类、归集和汇总，实施抽样审计，以提高审计效率和审计质量。然而集团公司的财务软件升级及时，数据备份文件或者数据库文件都很大，利用AO现有的数据接口进行数据转换和账套重建时往往会出现各种难以解决的问题，只能通过传统三张表导入到AO，可这又会造成部分辅助数据的缺失。

最后，国有集团公司经济责任审计的主要内容，除了审计传统的企业资产负债损益情况，还需关注集团公司贯彻执行党和国家有关经济方针政策和决策部署、遵守有关法律法规和财经纪律的情况；以及企业的发展战略、有关目标责任制、重大经济决策、国有资本保值增值和收益上缴、重要项目、企业法人治理结构和内部管理制度等的情况；还需查清履行有关党风廉政建设第一责任人职责情况，以及本人遵守有关廉洁从业规定情况。可见，经济责任审计比资产负债损益审计的内容要复杂得多，特别是对被审计的领导人员个人遵守廉政纪律情况的审计，由于集团公司的业务规模庞大，内部子公司和关联交易复杂，受审计手段限制和其他因素影响，审查的难度大，存在着较大的审计风险。

面对这些大型国有集团公司经济责任审计所特有的难题，审计组人员少时间紧，还受到业务知识结构和审计经验等方面的局限，要选择哪些子公司和业务作为审计的对象和重点，往往存在着困难。对此，笔者认为，可以从以下几个方面来有选择性地抓住国有集团公司经济责任审计的重点。

关注集团公司的经营业务和经营风险

在审计过程中，应不局限于财务信息，而更多地关注财务数据背后的业务以及与业务相关的内部控制和公司管理制度；不局限于财务风险，而更多地关注企业在发展过程中所面临的经营风险；不局限于财务软件，而更多地关注与企业生产经营有关的系统运营情况。

在关注内部控制的时候，应注意不仅关注集团本部的制度和实施，还要关注底下各子孙公司和分公司对制度的执行情况。对于同质性的业务，还可以通过合理设计表格并要求提供关键的资料进行合并审查，以节省审计资源，提高审计效率。如果发现某些子孙公司内部控制较为薄弱，重大问题较为突出，应将其作为审计对象。

在全面了解被审计单位的经济业务和内部管理的基础上，对被审计单位各业务板块及每个板块的公司层级等进行梳理，对企业的公司治理、内部控制制度、企业经营策略等方面进行审查，以问题为导向，找寻风险点和突破口。根据经济责任审计的要求，首先将集团总部作为审计对象，同时还要重点抽查企业领导人员任职期间兼职的下属公司；然后对有代表性的主营业务进行重点审计，可以将各个业务板块按照资产、收入等指标进行排序，确定各板块的重点单位；最后还要关注财务和业务指标异常的非主营业务，对其进行个别审计。

关注集团公司重组过程中的风险

关注企业的经营业务及风险的同时，应特别注意许多国有集团公司都是经过数次的合并重组建立起来的，在企业重组和业务整合的过程中会受到原有利益各方等方方面面的影响，往往合而未并，未及时对原有公司的同质业务经营单位进行梳理和合并，也未对其现有资源进行有效整合和配置，导致主营业务相同或相似的子孙公司或分公司较多，空壳公司和富余人员冗余，多头经营管理、重复投资，各单位经营管理成本居高不下，资源利用率低，市场竞争力不强。这些都给管理人员徇私舞弊、利益输送留下了空间，也给企业又好又快地发展、实现目标责任制和国有资本保值增值，贯彻执行党和国家有关经济方针政策和决策部署等等带来了十分不利的影响，应作为审计的重点。

此外，还应关注集团各企业在整合过程中及其之前遗留的历史问题，检查改制划拨的各项资产是否及时入账，相关责任领导是否牵涉其中，这些历史问题在整合过程中是否得到了解决。

关注责任领导遵守廉政纪律的情况

根据经济责任审计的要求，应特别关注企业重大经营事项决策的合法性、合规性情况。审查责任领导在任职期间做出的有关对外投资、经济担保、出借资金、大额合同、大宗物资采购、发行债券、股权转让、资产重组、对外承包等重大经济决策是否符合国家有关法律法规规定，是否经过规定的程序和必要的可行性研究，是否取得预期效果，是否存在问题或者造成重大损失，重点揭示企业领导人员由于决策失误或管理不善造成的亏损、效益下降以及国有资产的空置闲流失等。

此外，还应重点审查责任领导遵守廉政纪律的情况，检查是否存在责任领导在集团的成员企业里违规领取补贴、奖金，报销属于个人或其他企业费用的行为；检查是否存在账外资产和账外收入以及个别财产去向不明等问题，关注国有资产的安全完整和保值增值性；检查是否存在利用关联方交易损害国有收益并从中获益的行为；检查相关责任领导的薪酬及职务消费的情况，集团公司的内部考核是否真实合规，效益工资的提取是否正确，是否符合国家有关部门规定和经国家有关部门的批准，是否存在因管理层利益驱动而发生舞弊的情况。

充分利用已有的审计成果和相关资料

为了提高审计效率，可以充分利用外部其他主体近年来出具的审计报告和调查报告，比如会计师事务所的审计报告和管理建议书，国资委等其他相关部门做的专项审查或者调查报告，企业内审部门的内审报告等。从这些已有的审计成果中，可以很快地获取集团公司存在的问题以及某个方面的详细情况，有助于我们找寻并锁定审计的重点。

此外，还可以利用企业的各种现成的分析和总结资料，比如企业每年提交给国资委的年终考核报告，企业的年终总结报告等，通过分析对比相关数据及其变化，可以发现企业可能存在的问题并进行进一步的审查。

（作者单位：厦门市审计局）