基建项目财务管理问题探讨

吴芝燕

【摘 要】基建项目是生产企业实现战略目标的首要环节，具有一次性、目标确定性和资源和法律约束性等特征，企业资源投入大，风险也大。加强基建项目预算编制、执行、控制、监督和考核等财务管理工作，可以减少资金的损失和浪费，降低资源投入的风险。本文主要对企业在基建项目财务管理工作中存在的问题进行分析，并针对性地提出改进基建项目财务管理的措施，以供基建项目的会计同行和企业管理者参考。

【关键词】基建项目；财务管理；预算管理

一、基建项目财务管理的重要性

基建项目是指投资建设用于进行以扩大生产或增加工程效益为主要目的的新建、扩建工程及有关工作，包括新建项目、扩建项目、恢复项目。基建项目建设是生产企业实现战略目标的首要环节。在制造业中，固定资产投资占资本金比例在40%左右，企业资源投入大，风险也大。基建项目和企业生产经营中的资金流动、价值循环有根本性的不同，基建项目具有一次性、目标确定性和资源和法律约束性等特征。由于基建项目一般很少直接产生收益，不存在收入和成本费用的对比考核。基建项目的管理层面对成本费用审核的压力较小，甚至在决策层“抓大放小”之后，管理层既是项目建设的执行者，也成为了“决策者”。如果企业放松对基建项目的财务管理，有可能造成资金损失和利益伤害。为实现基建项目价值的最大化，做好基建项目的财务管理需要依法、合理及时筹集、使用建设资金，加强基建项目的预算编制、执行、控制、监督和考核工作，严格控制建设成本，减少资金损失和浪费。

二、基建项目财务管理普遍存在的问题分析

在实际工作中，基建项目财务管理存在的问题有客观原因造成，也有项目管理人员熟悉企业管理漏洞，人为舞弊的原因。主要有以下几个方面：

1.财务管理制度未建立或不完善

“无规矩，不成方圆”，在现代企业管理中，人们已经认识到制度建设的重要性。但是仍然会出现制度盲点，比如基建项目的财务管理制度。有些基建项目即使建立了财务管理制度但也陈旧不适用。企业筹建期间各项业务千头万绪，往往容易忽略财务制度的建立，甚至有些项目本身就是各种原因匆忙上马，领导只好指示管理人员“且行且定规”。同时在传统的管理思想中，没有支付就不需要核算，也不需要会计工作。因此在基建项目的初期，会计人员经常被抽调到其他部门不能专职工作。名义上团结合作，实际上是减少了会计自身的工作职责，弱化了财务管理的作用，这样就很容易出现管理的漏洞。企业的经营活动并非一成不变，随着企业内外环境的变化以及信息科技手段的日新月异，致使现行的财务管理制度容易成为敷衍应付上级检查的“摆设”，甚至某些早已不适用的条款成为管理人员推诿责任的“避风港”。比如电子商务的应用于网上银行的快速发展，在给财务人员带来便利的同时也加大了资金收付的风险。而财务管理制度中，往往还停留在填写支票的规范管理层面，没有对应更新制度内容。

2.预算管理不规范

通过项目预算反映项目建设期间的资源配置状况，还具有规划、沟通与协调、监控、绩效评估的作用，是实施项目管理控制的主要方法。按项目建设的时间来看，控制分为事前控制、事中控制、事后控制。事前控制可以“防患于未然”；事中控制可以及时发现问题，纠正偏差：事后控制可以分析实际绩效与控制目标或标准之间的差异，从而采取相应的措施纠正偏差。

由于基建项目具有唯一性，在编制项目预算的时候，需要将预算管理报表与实际情况相结合。基建项目受建设期限的约束，综合体现了企业的实力，管理者也容易抱着突出体现自己，获取晋升资本的心理一味地追求项目目标“高大上”，人为压缩建设工期。在脱离客观情况编制项目预算的情况下，有可能误导资金的筹集、使用。比如某生产线预算建设工期为12个月，总投资500万元，合同条款为建设期间按实际进度的80%支付给承建方，竣工验收后支付余下的20%，预算平均资金成本10%。但项目实际的建设工期是18个月，造成了贷款资金过早筹集，多支付了利息，平均资金成本达到18%。

除了预算管理中编制、控制环节，预算考核环节也十分重要。预算考核是指对各预算执行单位的预算完成结果进行检查、考核与评价，为企业实施奖惩和激励提供依据，为改进预算管理提供建议和意见，是企业进行有效激励与约束，提高企业公司绩效的重要内容。有些企业在设计基建项目预算考核指标体系时，只考虑了建设规模大小、建设工期、筹建期间办公费用、管理人员工资薪金等方面，而忽视了考核投入资金的货币时间价值、投入资源的利用率。除了指标单一，还存在指标说明含糊，缺乏操作性等问题。

3.未使用专用账户支付核算

具体来说，未使用专用账户支付核算的情况还分为两层次：直接使用投资股东的账户支付；企业自身使用多个账户支付核算。按照公司法和会计核算制度的理解，似乎不可能出现直接使用投资股东的账户支付款项，但在实践中并不少见。这是因为基建项目最初的应付款项大多数是土地款或设备定金。在项目筹建初期，公司主体可能尚未完善手续，工商、银行、税务的手续也还欠缺，股东常常代签意向书、合同协议，还会“理所当然”的支付款项。看似一家人的做法，却给会计核算带来难题。由于各地税务政策的执行不一，有些地方可以出具付款委托书形式理清债权债务，有些地方却需要重新签订合同、退款、转款，才能开具发票给项目业主。至于企业自身使用多个账户支付核算的问题，也是由于财务人员对于项目核算的管理意识不强造成的。特别是获得国家扶助发展资金的企业，没有使用专用账户支付核算的，容易有挪用、挤占项目资金的情况出现。

4.资本性支出和收益性支出不能准确划分

虽然对外履行付款义务而言，资本性支付和收益性支出并没有明显的区别，但对于会计核算、税务筹划工作有着完全不同的意义。新的会计制度取消了长期待摊费用的强制规定，企业可以选择将收益性支出直接计入当前损益，减轻了企业成立初期的纳税压力。但是在资本性支出和收益性支出的划分方面仍然有严格的规定。无论是错将资本性支出划入收益性支出，还是将收益性支出划入资本性支出，都是不恰当的。

三、改进基建项目财务管理的措施

根据财政部关于印发《基本建设财务管理规定》的通知（2002年9月27日财建[2002]394号）的要求：建设单位要做好基本建设财务管理的基础工作，按规定设置独立的财务管理机构或指定专人负责基本建设财务工作；严格按照批准的概预算建设内容，做好账务设置和账务管理，建立健全内部财务管理制度；对基本建设活动中的材料、设备采购、存货、各项财产物资及时做好原始记录；及时掌握工程进度，定期进行财产物资清查；按规定向财政部门报送基建财务报表。要做好基建项目的财务管理工作，可以采取以下措施：

1.建立完善基建项目的财务管理制度

在公司筹建期间就应当拟定各项管理制度提交股东会或上级监管部门审批通过。基建项目的财务管理制度必须严格依照《中华人民共和国会计法》、《中华人民共和国注册会计师法》、《中华人民共和国预算法》、《中华人民共和国审计法》、《中华人民共和国审计法实施条例》、《企业会计准则》、《企业财务通则》以及财政、税务部门的文件、规范结合企业情况建立基建项目财务管理制度。至少应当包括以下内容：基建项目资金的筹措和管理、工程结算付款管理、材料设备的采购付款、基建项目会计核算制度等内容。制度的建设是持续改进的过程，是动态的管理过程。需要在执行过程中进行监控、调整、更新。

2.紧抓预算编制、控制与考核环节，合理保证实现项目目标

项目建设完成后，预算考核的流程一般包括：确认各部门的预算执行结果；收集资料；编制预算执行情况的分析报告；组织考核团队对各部门考核打分，确认并上报考核结果。因此预算考核中主要的是考核指标体系的合理性、关联性、逻辑性等。企业应当加强对基建项目建设过程中的监控，实行严格的概预算管理，做到及时备料、科学施工、保障资金、落实责任，确保工程项目达到设计要求。企业在编制项目预算时，可以采取“对标管理”的方法。通过选取过相似项目的成本预算作为标杆，对建设期间重要的环节进行深入分析，提高项目预算的科学性和合理性。对于建设工期较长、在国内或同行业内都难以找到标杆的项目，企业可以综合考虑成本效益原则，权衡利弊，聘请专业的工程咨询公司进行预、决算的工作。

预算执行的管理包括明确预算指标分解方式、预算执行审批权限和要求、预算执行情况报告等，落实预算执行责任制，确保预算刚性。为实现项目价值的最大化，还应当建立预算执行情况的分析预警，将费用控制与价值创造相结合。比如项目建设中的可周转材料或设备的选择，除了对比产品价格，还要对比使用期限的长短，和维护成本的高低。

预算考核是预算管理中的重要环节，是动态和综合考核。企业可以单独制定预算考核管理办法，也可以将预算考核的相关制度和流程纳入总的预算管理制度中。项目建设完成后紧接着进入企业经营活动，参与项目建设的人员大多数走上相应的工作岗位。因此，基建项目完成后，应该坚持公开、公正、透明的原则，在合理的期限内完成项目的预算考核，有奖有惩，奖惩分明，增强员工实现目标的主动性。

3.做好资金统筹安排，使用专用账户支付核算

基建项目应当严格按照股东会或上级监管部门审批通过的用途使用资金，设置专户收付核算。由于市场环境变化等确需改变资金用途的，应当履行相应的审批程序。严禁擅自改变资金用途。所谓“兵马未动，粮草先行”，基建项目立项后，财务人员应当抓紧办理银行、税务的相关手续，做好项目款项的支付准备。使用专户核算每一个项目的建设成本和交付使用资产情况，可以更好地监督基建资金的使用情况。认真做好日常的会计核算、记账、报账工作。必须做到手续完备、内容充实、数字真实准确、账目清楚、按期报账；基建财务人员必须严格执行财经纪律，保护基建资金的完整与安全。

4.组织会计人员培训，加强会计核算的准确性

我国《会计法》规定，从事会计工作的人员，必须取得会计从业资格证书。《基本建设财务管理规定》，按规定设置独立的财务管理机构或指定专人负责基建财务工作，并保持机构、人员的相对稳定；严格按照批准的概预算建设内容，做好账务设置和账务管理。会计人员的专业素质决定了基建项目会计核算的准确性。企业可以制定详细的会计科目使用规范，并采取岗前培训与定期培训相结合的方式，由经验丰富的会计人员负责培训。在会计核算流程中，规定会计业务经财务部经理审核才能进行对账、结账，并经主管财务工作的副总经理或财务总监审核才能编制财务报告。

参考文献：

[1]王志刚. 加强基建项目财务管理与监督[J]. 中国集体经济，2009（5）

[2]李巍. 浅议基建项目财务控制工作[J]. 财经界，2010（10）

[3]郑冲. 如何加强基建项目财务管理[J].会计师，2013（01）

[4]张笑非. 如何加强基建项目财务管理与监督[J]. 会计师，2010（03）

[5]金钰.关于进一步加强基建项目财务管理的思考[J]. 现代商业，2013（11）