“营改增”对银行利润的影响及对策

农业银行盐城分行课题组

“营改增”对银行利润的影响及对策

农业银行盐城分行课题组

银行业“营改增”进入倒计时，税收制度的变化将给商业银行业务经营、产品销售带来较大的影响，银行不得不重新审视税收筹划工作。区别于营业税体制下的业务发展，增值税体制使银行业迎来了新的机遇，商业银行可借此机会对客户进行一次全面的梳理，对存量合同进行一次全面的回头看，对产品摆布进行一次全面会诊，调整和改变原有的经营思路和工作方法。本文从“营改增”对银行经营收入、成本、税金、利润的影响，探究了五个方面的形成原因，提出了对策建议。

银行税制改革涉及本外币、表内外等各种业务，面广量大，难度不言而喻。“营改增”对银行业来说，是一次难得的机遇，考验着各家银行的应变能力和创新能力。在这场核算机制改革过程中，如果墨守陈规，坚持经验主义，那么在与竞争对手过招时极易败下阵来，拱手相让既有的市场份额。本文以农行某一级支行2014年经营为例，浅析“营改增”对利润的影响和对策。

一、“营改增”影响商业银行利润的表现形式

商业银行是金融企业，有责任和义务努力实现利润最大化，尽量让股东满意，让员工满意。盈利能力一定程度体现了银行的经营管理水平，体现了员工的精神状态。“营改增”势必给商业银行原有的利润核算带来影响，现以某支行2014年利润表为例，列举以下可能的影响。

（一）营业收入下降。

营业税属价内税，增值税属价外税。“营改增”后，银行账面营业收入要被剔掉一块。如某支行2014年的手续费及佣金收入总额4156万元。现行营业税制下，手续费及佣金收入4156万元，营业税208万元（4156×5%=208），则营业收入为3948万元。增值税制下，手续费及佣金收入总额4156万元，应缴增值税235万元（4156÷1.06×0.06=235），则营业收入3921万元。税改前后，中间业务收入减少了27万元。

（二）专项成本增加。

税制改革落实涉及系统改造、税务培训、合同文本修订、单证的更换等多个方面，都有相应的费用。仅增值税票打印一项，就需机器设备和操作人员。如某支行现有8个营业网点，每个网点至少一台税控机，按3500元测算，一次性采购成本2.8万元。假设一台税控机需要0.3人的日常工作量，就要占据2.4人，按照人均费用15万元测算，每年净增人员费用36万元。

（三）应缴税金增加。

对于已经持续经营的银行，每年费用主要是人员费用，营业办公物资采购支出有限，仅占很小的费用份额，商业银行每年的进项税占比很小。如2014年某支行实现营业收入31574万元，上缴营业税1578万元。若按增值税缴纳，推算得出销项税1809万元，扣抵进项税86万元，应纳税金额1723万元，比营业税制下多缴税金145万元。

（四）营业成本略有下降。

商业银行是一般纳税人，增值税进项税可以抵扣销项税，不用计入成本。那么固定资产、物资采购等进项税可以不计入成本，直接冲抵销项税，账面成本略有下降。如某支行2014年购置办公及电子设备844万元，当年的固定资产采购进项税金122.6万元（844÷1.17×0.17=122.6），若折旧期5年，每年抵扣24.5万元（122.6÷5=24.5），则每年折旧费用减少24.5万元。

（五）经营利润减少。

增值税可以抵扣，营业税不能抵扣，因适用的税率不同，对经营利润的影响也是十分明显的。以某支行2014年利润表为例，税改后要多缴纳流转税168万元。

二、“营改增”影响商业银行利润的原因分析

银行税制改革，反映了国家对金融产业的政策导向。商业银行应在改革中调整和增强自身的实力，经营理念、管理策略、核算模式等都要作出相应的变化。由于两个税种的课税依据、课税标准的差异，加上不同商业银行的业务侧重点不同，对利润的影响也是不同的。但总体来看，普遍存有以下共同原因：

（一）应纳税率有所提高。

商业银行现行营业税率按5%征收，增值税率按6%征收，两者相比，税率变化明显，应纳税税额变化势必影响到营业利润。客观上，商业银行的营业收入都是亿元级，细微的百分点差别，影响的结果都在百万元级以上。

（二）增值税进项税额少。

商业银行的“原材料”主要是信用和劳务，涉及具体物资采购的量很小，主要是日常办公用品支出，固定资产支出“总量管理、全行统筹”，具体到基层经营行，每年可用于抵扣的增值税进项额不多，员工服务成本无法取得增值税票，实际可供抵扣税金远低于增值税销项税额。

（三）营业成本支出增加。

“营改增”后，商业银行发放贷款、销售产品时，客户就会有增值税票的内在要求。但现行的营业税票系统显然适应不了要求，目前客户只有在购买贵金属实物时，才向银行索要发票。届时，客户在银行的各种“消费”都会索要增值税票。那么每个营业网点都要配备增值税开票系统，仅这个系统的硬件和软件就是一笔数额巨大的费用支出。

（四）岗位用工编制增加。

增值税实行“以票控税”，要严格按照客户类型，及时为客户开具发票。客户为一般纳税人，需要获得增值税专用发票抵扣进项税。客户为小规模纳税人和个人，则需要发票帐务处理。因增值税票开具的工作量大和优质服务要求，必须配备开票专职人员。同时，岗位知识、岗位技能都要进行必要的系统培训，需要有教育成本的支出。

（五）服务定价难度增加。

由于增值税是价外税，不包含在原先的服务价格之内。如果仍然按照原先的定价标准，那么商业银行实际上就是在“打折销售”。“营改增”后，定价系统就要标注“含税价”和“不含税价”，就要对现有的所有定价标准重新发布公告。一方面要增加价格计算工作量，另一方面宣传发布费用也是一笔较大的支出。

三、商业银行“营改增”的应对策略

“营改增”是深化商业银行改革的重要举措，困难和挑战不可避免，同样也是合理定价服务和提升竞争能力的大好契机。商业银行要借此机会，对现有的客户、产品、合同等进行一次全面梳理、整合，优化管理，简化流程，提升服务。

（一）采集好客户信息，确保开具的税票合法有效。

增值税票是客户抵扣税款的依据，商业银行重视优质服务，不能因为税票影响品牌形象。不仅要主动为客户出具税票，而且力争开出的每一张税票都是合法有效的。一是客户信息要做到“一查二录三核对”，对客户名称、纳税人识别号、地址、电话、开户行和帐户等信息，由网点运营主管逐户审查后，交由开票人员录入，再换人核对，确保入库的客户信息准确无误。二是开票人员业务培训要经常化，不仅对开票系统要熟练掌握，常见的故障问题能独立排除，而且对新条例、新规定要及时学习和领会，确保税票开具的合法高效。三是提升开票时的客户识别，快速识别客户类型，对客户名称、纳税人识别号等关键要素与信息库保持一致，避免税票无法开具和延迟开具的现象发生。

（二）科学定价服务，维护合同文本的严肃规范。

一是服务报价要严谨。如果固守营业税制下的含税报价模式，而他行执行不含税报价模式，就会削弱对优质客户的竞争力。如现有一笔7%利率的贷款，营业税制下报价为7%，而增值税制下报价就应为6.6%，剩下的0.4%是增值税款，客户可用于抵扣，客户财务负担减少了，有利于稳固银企之间的关系。二是税票定价要灵活。同一笔业务收费对不同类别的纳税人将产生不同的财务成本。如某商业银行发放一笔贷款，利息100万元，增值税税率6%。一般纳税人的财务费用94.34万元（100÷1.06），增值税进项税金5.66万元；小规模纳税人的财务费用为100万。三是合同签定要规范，应对不同的对象，本着“双赢”原则，为客户着想，共同商定服务报价的不含税价格和税金标准，明确增值税发票开具方式及发票违约条款，涉外业务要明确增值税代扣代缴义务。对存量合同文本，视实际情况，如若能降低客户或银行的财务成本，则有必要对合同文本重新签订。

（三）强化银行内部管理，科学抉择最优的服务形式。

一是物资采购不能仅看采购报价，报价最低不代表采购成本最低。尽量选择一般纳税人供应商，他们出具的增值税专用发票，进项税金率17%可以抵扣，而小规模纳税人供应商只能提供3%进项税金率的专用发票。如某商业银行计划采购一批椅子，A企业报价117万元，B企业报价110万元。A企业是一般纳税人，银行的实际费用是100万元，增值税进项税金17万元。B企业是小规模纳税人，银行的实际费用106.8万元，增值税进项税金3.2万元。显然，A企业报价优于B企业。二是产品组合面，不同产品适用不同税率，贵金属的增值税率是17%，国内金融服务的增值税率是6%，出口金融服务的增值税率免征。因此，商业银行要加大对出口金融的服务支持，尽量多培养国际业务人才，让更多的网点都能从事国际业务营销和操作。三是宣传用品方面，送予的形式不同，税率不同。如果宣传用品直接作为礼品赠送，将被认定为视同销售，需缴纳17%的增值税。但若是客户用金融消费积分换取，将享受免征增值税。

（四）重视税务筹划，加强内部财务操作风险防控。

商业银行是金融企业，重视利润核算理所当然。实际业务经营操作时，要有专业的纳税筹划。一方面要招聘税务专业人才，增强本行的税务筹划质量，在坚守法律规定的基础上，用好用活国家政策，合理转嫁税负，实现税款缴纳的最优化、最小化。另一方面，也要加强“营改增”后的财务风险点排查梳理，加强财会人员业务培训，确保财务核算符合新税收制度的规定，为商业银行的稳健发展保驾护航。

（课题组成员：陈爱祥、陈运江、朱晓梅）