无形资产跨国贸易的发展对我国会计政策的挑战

王西尧

摘 要：无形资产跨国贸易是指将专利、商标等无实物形态但是具有经济价值的资产在跨国公司与其分公司及相关公司间进行的交易。无形资产跨国贸易在发达国家和发展中国家呈现出不同的特征，其发展面临的现状也不尽相同。文章分析了无形资产跨境贸易的现状及特征，指出了无形资产跨国贸易的实质，并重点分析了无形资产跨国贸易的发展对我国会计政策的挑战，同时提出了具体改进的建议。

关键词：无形资产；跨国贸易；中国会计政策；影响

在经济全球化大背景下，商品经济贸易的范围跨越国内逐步走向国际成为国际潮流。跨国贸易发展成为国家经济活动的重要组成部分，而无形资产的跨国贸易在国际贸易中越来越受到重视，并得到快速发展。企业的生存和发展离不开资源，无形资产是相对有形资产、人力资源而言的，这三者构成企业的发展资源。所谓无形资产就是没有一定实物形态的资产，而如企业的仪器设备、生产的产品、厂房、工人、资金等都是具有实物形态的，它们不能称之为无形资产。简言之，无形资产跨国贸易是指将专利、商标等无实物形态但是具有经济价值的资产在跨国公司与其分公司及相关公司间进行的交易。从美国一名教授第一次提出无形资产贸易开始，学术界对无形资产跨国贸易的研究日益深入，中国也不例外，学者专家们对当前中国无形资产贸易展开了探讨和分析。

一、无形资产跨国贸易的现状及特征

1.无形资产跨国贸易的概念

在讨论无形资产交易时，首先要明确何谓无形资产、在会计标准上使用的无形资产的范畴是什么。一般而言，无形资产具有广义和狭义之分。根据美国学者总结的无形资产的概念，可以将诸如科学技术发明创造，新产品的研发，艺术创意等智力方面的成果以及企业在运营过程中一些无法辨认的无形的价值，例如企业人力资本等归结为广泛意义上的无形资产。但是这些无法辨认的无形资产并不能参与交易过程或者进行租赁，因此必须指出的是我们这里所说的无形资产并不包括后者。狭义的无形资产是指那些无实物形态、可以辨别、具有经济价值，并且在转让、租赁或者交易过程中受法律保护的无形资产，如专利权、商标权、知识产权、版权等。

企业如果“拥有”或者“控制”了无形资产（狭义），就可以列入会计准则，成为企业资产，可以进入报表。因此企业会计准则里无形资产的范畴属于狭义的无形资产。无形资产跨国贸易就是在跨国母公司与子公司及其关联公司之间进行的无形资产转让、租赁等。

2.无形资产跨国贸易的现状及特征

无形资产跨国贸易在发达国家和发展中国家呈现出不同的特征，其发展面临的现状也不尽相同。就发达国家而言如美国，其科技创新以及新产品自主研发具有明显的优势，许多核心技术和产品占据着广阔的市场，在国际贸易中无形资产所占份额较多，并且是最大的净出口国。据调查统计，2012年美国的无形资产出口额是1200亿美元，而进口额只是其中的三分之一。无形资产贸易的比重有逐步上升的趋势，国际贸易顺差的优势将成为其最大的竞争资本。美国之所以能够一直保持这样的竞争优势，与其政府财政税收政策的大力支持和鼓励以及对知识产权的高度重视和保护密切相关，在这样的有利环境中美国国内贸易快速增长，进而刺激其专利、商标等无形资产的跨国交易。就发展中国家而言如中国，相比美国的科研实力，我国处于明显的技术落后阶段，在科技创新上存在较大的差距，而无形资产的贸易主要是以先进技术为先导，因而我国在国际无形资产贸易中没有竞争优势，甚至面临严重挑战。2012年美国在形成较大贸易顺差的同时，中国的无形资产贸易却是较大的贸易逆差，尽管其不是净进口国，但是进口额的增长速度明显超越了出口额。国内无形资产发展缓慢，制约了企业科技创新和长期发展的需求。究其原因在于科研投入与产出不相符，自主研发能力不足。尽管政府科研资金投入逐年增长，但是科研产出未能达到预期的目标，同时我国的知识产权保护制度不完善，专利申请意识不强烈。我国无形资产贸易的发展需要科技创新和制度创新保障。

无形资产跨国贸易是技术进步的体现，一国在技术上的领先地位将刺激其不断向外扩张，获取利益是其最终目标。谁在技术上占据优势谁将在国际贸易中占据主导地位。无形资产跨国贸易主要是为了转移利润。

二、无形资产跨国贸易对我国会计政策的挑战

会计政策是指“企业在进行会计核算和编制会计报表时所采用的具体原则、方法和程序。”在实际处理过程中，会计政策也会发生变更，会计准则也因各种因素有所不同。不同的国家在制定会计准则时难免有所差异，而会计准则不同对无形资产的确定也不尽相同。我国当前无形资产跨国贸易的现状，很大程度上与会计政策有关。随着无形资产跨国交易的迅速发展，对我国会计政策而言既是一次前所未有的发展机遇，又是发展面临的一个巨大挑战，其挑战主要表现在以下几个方面：

1.我国会计准则对无形资产的定义范围相对狭窄，缺乏创新和统一管理

在知识产权保护法中，各国基本达成了共识：知识产权是包括发明创造、商标、著作、图像等在内的一切经过人类思想酝酿的创造物，这些创造物受法律保护，任何人不得擅自运用，否则知识产权拥有者可以运用法律武器打击侵权行为，维护自己的合法权益。知识产权保护法规定的无形资产作为人类思想的发明创造，其持有者受法律保护。

在会计研究领域里，无形资产的概念界定、包含内容、范围大小存在差异。除了国际会计准则对无形资产有一个明确的定义之外，中国、美国、英国等国家都有自己的会计准则，在定义无形资产时表现出了明显的不同。如《国际会计准则》与我国《企业会计准则》在定义无形资产概念时，表述内容不同，前者指出无形资产存在的目的和方式及其特征；后者指出无形资产是企业“拥有”或者“控制”的，同时具有自身辨认性和无实物性的特征。二者在阐述上的不同，使得其包含的内容不尽相同。此外，美国会计准则中规定的无形资产的项目条款也有异于中国，其包括内容除了一般的发明、版权、商标、许可证、专利、品牌、文艺作品等，还有诸如调查研究、合同、公式、项目、系统、评估和预测等。涵盖内容多，无形资产范围较广，这是美国对知识产权的重视与保护机制下形成的良好传统，在这样的氛围中企业科技创新发展迅速，无形资产贸易崛起。英国的会计准则同样具有较为宽泛的无形资产内容，因而其无形资产所占比例较大。反之，在我国的会计准则中，规定无形资产包括“专利权、商标权、著作权、特许权、土地使用权、非专利技术”，这些项目仅仅是美国、英国等国的一部分。由于其规定范围狭窄，内容较少，使得企业在无形资产确认时受限，金额低、比例小，与发达国家形成巨大的反差。这主要是由于我国缺乏完善的知识产权保护制度，自主创新能力不够，在国际竞争核心实力较弱，因而在跨国交易中处于劣势。

2.无形资产会计信息统计缺乏可靠性，其管理质量低下

无形资产具有经济价值，但是其无实物形态使得自身价值无法明确估算，这样在会计报表统计中信息的可信度大大降低。为此我国为了进一步规范无形资产会计信息，规定在不同类型的无形资产内容下，必须公开标明“无形资产的期初和期末账面余额、累计摊销额及减值准备累计金额；使用寿命有限的无形资产，其使用寿命的估计情况，使用寿命不确定的无形资产，其使用寿命不确定的判断依据；无形资产的摊销方法；用于担保的无形资产账面价值、当期摊销额等情况；计入当期损益和确认为无形资产的研究开发支出金额”等五项信息。但是在实际的财务报表中呈现出来的大多是其中某一项或者某几项，并未完全涉及。这就造成无形资产会计信息质量的下降，而且有关部门没有对无形资产信息质量评估的有效监督和惩处办法。随着我国会计政策的逐步完善和创新，无形资产种类的增多，就要求无形资产会计信息披露符合标准，并且形成良好的监督管理机制。如果会计信息缺乏可靠性，管理质量低下，将直接影响无形资产跨国贸易的发展。为了解决越来越多越来越复杂的无形资产盈余问题，众多学者纷纷投入研究，不断提出新的解决办法，丰富无形资产会计信息管理的学说。相信未来一定有更加合理完善的制度保障，面对挑战，中国的会计政策会勇于直面问题，不断发展成熟，为无形资产的跨国贸易保驾护航。

3.会计准则中对无形资产所有权的定义存在差异

无形资产在交易过程中，其所有权和使用权发生了变化，二者相互分离。正是因为这样的变化才引起了各国对无形资产所有权认定的差异和纷争。美国在认定无形资产所有权的过程中采用了传统的办法，认为“拥有”和“控制”是判定无形资产所有权的依据。英国在判定过程中则采用了完全不同的准则。在中国，其《企业会计准则》将无形资产的所有权定义为企业“拥有”或“控制”，但是这一定义又说明了无形资产的“可辨认”特点，而之所以要“可辨认”就是为了促进交易的顺利进行，实现经济价值。那些无法辨认的无形资产是不可以用来交易和转让的，因此单纯的认定“拥有”和“控制”是有所偏颇的，交易是无形资产自身的特性，也应该作为无形资产所有权认定的一个重要前提。

鉴于发达国家无形资产跨境交易的频繁，这样的争论也是不可避免的，如美国与英国、法国、德国、意大利等国家表现较为突出。但是随着我国国内无形资产交易的发展，中国最终会走向国际，在无形资产跨境交易频繁发生的时候，我们必须对其所有权认定作出一个明确合理的解释，以应对国际争论，在争论发生时能够把控全局，提出建设性的意见。

三、对我国会计政策未来的展望

随着我国加入世贸组织，我国与世界各国经济贸易往来越来越密切，世界上先进的产品、技术都先后进入我国，我国面临了前所未有的压力与挑战，但这也给我国带来了机遇。近几年来，随着国内经济的发展，我国的国际贸易越来越成熟，逐渐适应了世界经济发展的节奏，对世界经济发展做出了重大的贡献。为了使我国的经济与世界经济接轨，我们重新修订了许多经济方面的方针政策，事实证明我国是可以与世界经济接轨的。在全球经济一体化进程中，科技创新与高科技产品的研发占据主导地位，无形资产的总额及比重越来越受到各国的重视。与无形资产有关的会计政策也将逐步完善，并发展创新。

随着国际间贸易越来越频繁，无形资产的跨国贸易、转让也越来越多，无形资产的转让会涉及到关税，这就要求我们对无形资产的范围、价格有一个明确的准则，使之融入世界轨道；使无形资产会计信息披露符合标准，并且形成良好的监督管理机制；还要对无形资产所有权认定尽快做出官方的定义。

企业的可持续发展离不开新产品的研发、新技术手段的运用、新设备的发明和创造。企业的生产力提高了，会促进社会的发展进步，进而提升国家的综合实力和技术竞争力。因此无论从哪个层面而言，无形资产会计政策的完善与变更都是必要的。

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