企业会计文化建设影响因素的实证分析

赵晓芬

（河南财政税务高等专科学校 财政税务系，河南 郑州 451464）

企业会计文化建设影响因素的实证分析

赵晓芬

（河南财政税务高等专科学校 财政税务系，河南 郑州 451464）

企业会计文化以企业为载体，是企业文化的重要组成部分。本次调查旨在对我国企业会计文化建设的影响因素分析有真实、全面和实时的认识。根据调查结果，超过八成的被调查人群对我国目前企业会计文化建设持不乐观态度。企业领导对会计的重视程度、会计人员素质的高低、会计管理制度是否健全以及整体管理水平的高低等内部环境因素对规范会计管理、完善会计组织、提高会计管理水平起着较为重要的作用。会计的外部环境因素主要包括经济因素、政治因素、法律因素、文化教育因素和科学技术因素等。

企业；会计文化；影响；管理；调查

企业会计文化是企业文化的重要组成部分，是企业的物质和精神财富。会计企业文化中的“文化”所研究的重点是约束会计人员行为的诸要素，如人生观、价值观、理想、信念、道德规范、行为礼仪还有风俗习惯等等。企业会计文化是指导企业经营管理活动的灵魂，优秀的企业会计文化可以促进会计行业健康稳定的发展，还能进一步提高企业的竞争力，并通过企业会计人员自身的业务素质、职业道德和价值观取向从而凸显了整个企业的企业精神。[1]

为了对我国企业会计文化建设的影响因素分析有个真实和全面的认识，我们采取了问卷调查的方法。本次问卷调查面向全国大、中、小型不同形式的企业和不同的会计岗位的会计人员及部分公众，共发放调查问卷表630份，经过三个月时间共回收有效问卷550份。从调查问卷的分类来看，根据被调查所在单位性质，涉及国有企业、集体企业、私（民）营企业、三资企业及其他五大类，其中国有企业97家，占总体的24.5%，私（民）营企业133家，占总体的33.6%，集体企业62家，占总体的15.7%，三资企业56家，占总体的14.1%，其他占12.1%。根据被调查者的职位，普通会计人员共295人，占总人数的53.6%，会计主管104人，占总人数的18.9%，总会计师41人，占总人数的7.5%，公众110人，占总数的20%；注册会计师22人，占总人数的4%。本次调查范围广泛，结构合理，样本具有一定的代表性，可以体现会计行业的整体发展情况。

一、我国企业会计文化建设的现状

我国企业会计文化的发展在二十世纪八十年代随着改革开放的推进而受到会计界的关注和重视，与欧美国家相比较晚。三十多年来，在我国经济建设和企业转型过程中，企业会计文化的内涵更加丰富和完整，包括会计职业道德、会计价值观、会计精神等。企业会计文化的内涵说法不一，但以价值观文化作为其核心内容。近年来，在“以经济建设为中心”的政策方针指引下，我国经济发展迅速，而社会的其他一些重要内容如道德、文化、教育、法律等方面并没有与时俱进，企业会计文化建设发展缓慢，出现了诸多不容忽视的问题。[2]在此次调查对企业会计文化建设现在评价中，如下图1，超过八成（84.7%）的被调查人群对我国目前企业会计文化建设持不乐观态度，其中接近一半的被调查人（48.2%）认为一般，认为较差或很差的高达36.5%；而认为我国目前企业会计文化建设情况较好或很好的仅占总人数的15.3%。

根据以上对企业会计文化建设整体现状的调查可以看出，我国目前会计文化建设的社会评价较低，

这说明对会计精神、道德和价值观的正确引导和构建仍旧是个非常薄弱的环节。在当今经济形势下，企业不仅仅是一个人们工作的地方，而是一个整合了企业部门以及其成员的思想、意识、意志和习惯的场所。因此，要进一步探讨企业会计文化发展的诸多影响因素，重新构建企业会计文化建设的内涵，以促进会计行业健康稳定的发展，进一步提高企业的竞争力。

二、企业会计文化建设的内部影响因素分析

企业会计赖以生存和发展的基础是各种客观条件及周边状况。企业领导对会计的重视程度、会计人员素质的高低、会计管理制度是否健全以及整体管理水平的高低等内部因素对规范会计管理、完善会计组织、提高会计管理水平起着较为重要的作用。[3]根据调查结果，如图2，企业会计人员技能和素质的高低以及企业制度和企业文化被全体调查者认为是企业会计文化建设的重要影响因素。

第一，会计人员主体的影响。在本次调查中，如图2所示，有339位被调查者认为会计人员主体是企业会计文化建设的内部影响因素，占总人数的61.6%。在一个企业内部，会计人员在会计活动中直接从事会计工作，其素质和能力直接影响着会计文化的层次和水平。一个优秀的会计文化，必然有一批这样的优秀会计人员，他们在思想意识、精神面貌、心理素质、行为道德取向、价值观念、知识结构等方面有较高的水平和造诣。因此，会计个体的行为是会计文化形成和发展的基础。

第二，企业制度及企业文化的影响。在图2中，有263位被调查人选择企业管理制度以及企业文化为企业会计文化建设的内部影响因素，占总人数的47.8%。企业管理制度对于规范企业会计行为有着重要的约束作用，它是企业会计活动和会计水平的有力保障。企业文化是企业在生存和发展的实践活动中逐渐树立和形成的有效的一系列价值观念，对于企业的全体成员来说它是集体智慧的结晶，它集中体现了一个企业经营管理的核心思想，以及由此而产生的企业行为活动，是指导企业经营管理活动的灵魂。会计活动作为企业经济管理的一个重要内容，会计文化自然就成为企业文化的子文化而存在。优秀的企业文化对该企业的会计文化起着引领和渗透作用。

第三，领导行为的影响。在图2中，有181位被调查人选择企业领导行为为企业会计文化建设的内部影响因素，占总人数的32.9%。在企业内部，领导是组织的内部动力，具有组织设计、沟通协调和把握决策等功能，直接掌握企业的未来方向。会计文化的价值观是会计领导者个人价值观的延伸和传承，企业领导的行为方式、人生态度与理念直接决定着该企业会计文化内容的导向，企业领导自身的活动行为在一定程度上决定会计文化的形成和发展，影响会计文化的发展水平。没有会计领导正确价值观的倡导、指导，不会形成良好的会计文化。因此，一个企业优秀会计文化的形成，在相当大程度上取决于企业领导者或领导层良好的道德品质和风范、管理才能和水平、创新精神、科学的人生观和价值观。

第四，企业规模及管理水平的影响。本次调查，如图2所示，有97位被调查人认为企业规模及管理水平是企业会计文化建设的内部影响因素，占总人数的17.6%.。企业规章制度的制定是否完善、执行是否有效、企业运营能力、盈利能力等都是体现一个企业管理水平的重要方面。这些也在潜移默化地影响着一个企业会计文化的内涵和发展。

三、企业会计文化建设的外部影响因素分析

会计文化是在社会政治、经济、法律、文化等多种因素综合作用下产生和发展的，这些因素对企业的会计文化起着或深或浅的影响。[4]此次调查结果呈现多元化，如图3所示，政治、经济、社会文化和法律是被调查人选择作为影响企业会计文化的重要影响因素。

第一，经济因素。本次调查中，社会及地区的经济发展被认为是企业会计文化建设的最重要外部影响因素，有371位被调查者坚持此项选择，所占比重为总人数的67.5%。影响会计文化发展的经济因素主要包括经济发展水平、经济体制状况、物价变动水平、货币政策与财政政策及相关的金融、证券市场发育及完善程度、财税体制的改革等经济政策、企业产权性质、投资形式等具体因素的综合。一个国家或区域的经济的发展状况直接影响着企业会计文化的发展，在不同的经济环境下，会计及其改革发展都有着不同的特征。

第二，社会文化因素。超过一半的被调查者，共308人认为社会文化是企业会计文化建设的另一重要外部影响因素，占总人数的56%。企业和人的发展离不开社会，社会文化以各种方式和途径直接或间接地影响着企业会计文化的发展和建设。我国会计制度和会计准则都是由政府机构财政部统一制定或修订的中国企业会计文化中，鲜有员工个人或群体自发倡导、组织、实行的会计制度和会计准则的变革，这根源于中国几千年历史形成的儒家文化，“三纲五常”和宗法礼教渗透于社会结构和人们生活各个方面，而导致个人主动性和创造性的丧失。

第三，政治和法律因素。如图3所示，分别有251位和264位被调查者认为企业会计文化建设的外部影响因素为社会的政治体制和法律体制，所占比重分别为45.6%和48%，接近总人数的一般。国家的政治局面和政府的财政政策、税收政策、货币政策、汇率政策等，直接影响着这个国家的会计文化发展，包括会计基本理论的变化、会计控制范围及深度的变化。政治环境因素不一样，各国的会计研究指导思想就不一样，对会计认识也大相径庭，国家政治环境最直接和最深刻地影响着本国企业会计文化的形成和发展。而一个国家的法律制度是否完善、法律体系是否健全、执法力度的轻重衡量、国民法律意识的强弱等法律环境的好坏直接影响到会计信息质量的高低。

第四，科学技术因素。科学技术的发展尤其是电子计算机技术和网络技术的应用，不仅影响着企业领导者和会计人员的工作方式和工作思维，并且对会计手段、会计内容、会计管理机构以及会计行为方式等都产生了极大的变革和进步。而网络技术又使会计系统变得复杂，增加了会计文化的发展内容。但是根据此次调查，大多数人认为科学技术的发展对会计文化的建设是中立的，只有161位被调查者选择了此项，占总人数的29.3%。

第五，国际环境因素。有126位被调查者认为国际大环境在日趋影响我国企业的会计文化建设，占总人数的22.9%。在改革开放的深入和全球一体化氛围的影响下，中国也处在世界共同发展的趋势中，会计文化的内容和变革也必然受到世界各国会计文化发展的影响。尤其是现代西方会计文化中的诸多优秀成果，建立在较高和先进的生产力水平上，已经或正在对中国企业会计文化的发展发挥重要的影响作用。

四、企业会计文化建设的影响因素比较及分析

在此次调查项目中，我们设置了对企业会计文化建设内部和外部影响因素的单项选择，旨在分析会计行业人员和公众对企业会计文化的内容和发展提出有针对性的建议和对策。[5]

根据对调查结果的统计分析，如图4所示，有312位被调查者认为内部影响因素决定企业会计文化的发展，有238位则认为外部影响因素决定企业会计文化的发展，所占比重分别为56.7%和43.3%。因此，根据本次调查结果，更多人认为更应该从企业内部的因素诸如加强会计行业人员的技能和素质、规范和完善企业制度、提高执行与监督力度、注重领导行为等方面出发，促进企业会计文化的建设。虽然企业外部因素对企业会计文化的影响作用也不可小觑，但大多数调查者认为这些因素较多涉及会计人员及企业不可控范围。

根据本次调查结果，大多数被调查者认为企业会计文化建设的影响因素更多源自内部影响因素，笔者认为人们的诉求大致基于以下几点：

其一，内部因素在事物发展中的决定作用。从哲学的本体论和认识论观点来讲，内部因素是事物发展的根据，外部因素是事物发展的条件，事物的变化发展是内外因共同作用的结果。在我国社会现行体制下，一个企业的发展内容、发展方向和发展路径关键在于企业领导层的决策。企业会计文化是企业文化的子文化，它的建设和发展直接源于企业本身。

其二，人们主观感知的范围更多源自企业自身。人们对于会计文化的主观认识，源自对某一某些具体的企业客体，感知范围相对于社会大环境来说是微观的领域，因为人们接触的是具体企业的会计人员和会计主管，他们自身的职业道德、素质及工作技能是人们直接体验到的内容，同时人们也看重一个企业领导者的才能和品德。对于那些不熟悉或不了解的企业，人们普遍用企业品牌、技术和商誉这些无形资产来衡量。这些属于企业的内部影响因素。因此，人们自然而然地认为，既然在同一社会条件下，不同企业体现出了不同的会计文化内容，不同企业的会计人员工作技能及道德素质参差不齐，那么会计文化自然就跟企业与企业的不同相关。

其三，内部因素比外部因素可控。近些年来，从公开曝光的造假、提供虚假财务会计报告的典型案例来看，不少企业都暴露除了了会计信息失真的事实，这已成为企业会计工作中存在的严重问题，同时这里面也映射出了企业会计人员及其企业领军者的职业道德处于滑坡的趋势。然而公众普遍认为这可以通过对会计人员提供继续学习和深造的机会，加强会计制度、准则的学习，提高他们的业务素质、职业判断能力以及强化他们的法制观念从而得以有所改善。这些是企业可以在短期内进行改善的方面。相对而言，社会的政治、经济和法律等因素是企业无法控制的范围，因而在短期内无法得以改善。特别是社会文化传统因素的影响，几千年来渗透并植根于人类的思维言行和行动中，更是无力更改，只能基于社会经济的进步和公共制度的实施而得以影响之。

无论从客观认识还是从主观认识来看，此次调查结果显示人们的意愿是企业应该承担起会计文化建设的重任，企业内部各影响因素决定企业会计文化发展的好坏。但我们也绝不能小觑甚至忽视社会政治经济、文化、法律等各因素对企业会计文化的影响和作用。归根到底，企业文化也是社会文化的子文化，社会的各个构成因素都在不同程度或不同侧面给予企业会计文化或深或浅的影响。比如，会计精神、会计价值观会计职业道德作为会计文化精神层面的重要内容已通过会计组织的培养、宣传和教育已经内化在会计人员的价值和思想中，然而，会计人员在熟知这些要求时仍旧做出违背这些要求的行为，这就值得各界的深思。

[1][美]埃德加H.沙因.企业文化与企业生存指南[M].郝继涛，译.北京:机械工业出版社，2004：5.

[2]徐新兵.企业会计文化建设问题探讨[J].中国市场，2013（5）：11.

[3]张艳.企业会计文化重构策略与路径的探索[J].科技创新与应用，2012（5）：13.

[4]吕艳梅.试论新时期企业会计文化的建构[J].科技创新导报，2012（3）：15.

[5]陈维宏.浅谈我国新时期企业会计文化构建[J].现代经济信息，2011（10）：23.

An Empirical Analysis of Factors in the Construction of Corporate Accounting Culture

Zhao Xiaofen
(Department of Finance and Taxation,Henan College of Finance and Taxation, Zhengzhou Henan 451464)

With enterprises as the carrier,the accounting culture is an important part of corporate culture.This investigation aims at a real,comprehensive and real-time study of factors in the construction of enterprise accounting culture in China.According to the survey,80%interviewees hold unoptimistic attitude toward the current accounting culture construction in China.the importance attached to accounting by business leaders,the quality of accounting personnel,the soundness of accounting management system and the overall level of management and other internal environmental factors—all these play a more important role in regulating accounting management,improving accounting organization and raising accounting management levels.The external environmental factors of accounting mainly include economic,political,legal,cultural and other scientific and technological factors.

enterprise;accounting culture;influence;management;investigation

G05

A

1671-5101(2015)03-0119-04

（责任编辑：丁忠甫）

2014-10-01

赵晓芬（1980-），女，河南漯河人，河南财政税务高等专科学校讲师，哲学博士，研究方向为科学方法论与宏观经济统计分析。