医院利用本量利方法进行成本分析的探讨

董音茵



医院利用本量利方法进行成本分析的探讨

董音茵

【摘要】在新医疗改革环境下，医院除要提供高质量的医疗技术服务外，还要将节约成本，提高效益作为一项重要的考核指标。本量利分析法作为重要方法将成本、工作量和收益结合在一起，可全面发挥医院全成本核算效益。本文从本量利分析的运用角度，对加强公立医院全成本核算与分析提出建议。

【关键词】本量利分析法；医院；全成本分析

Under the new health care reform environment，the hospital in addition to providing high-quality medical technology and services，but also to save costs and improve efficiency as an important assessment indicators． Volume-profit analysis as an important method of cost，effort and benefits together，can give full play to the hospital total cost accounting benefits． From the perspective of the use of volume-profit analysis，the strengthening of public hospital total cost accounting and analysis of proposals．

【Key words】 Volume-profit analysis，Hospital，Full-cost analysis

在新医改大背景下，公立医院应顺应国家的政策要求，进一步完善医院财务管理制度，实行全成本核算，优化收支结构，不断提高运行效。医院成本核算中，本量利分析法基于医院成本利益，在变动成本、固定成本等基础上预测医院未来投资趋势与发展现状，将可供量化标准提供给医院决策者，确保医院成本控制合理运行，以此不断提升医院整体效益［1］。

1 本量利分析的基本运用

本量利分析是在成本性态分析基础上，对业务量、成本、利润之间的依存关系进行的分析［2］。在公立医院，“量”为诊疗的患者数，“本”为医疗服务成本和各项投入，“利”为事业结余。医院内部经营管理中，通常以数量为起点，以效益为目标［3］。医院管理者应对全成本核算成本、数量和利润等概念加以了解，充分掌握3者的相关性，并以此为基础加入利润和收入，由此形成统一数学模型。可按成本与工作量的依存关系将成本划分为2种，即：变动成本与固定成本［4］。固定成本指的是不会随着医院业务量的减少或者增长而改变的成本，如医院折旧成本。变动成本指的是随着医院业务量的减少或者增长而改变的成本，如医疗行为过程中的卫生材料、药品消耗等。依据成本性态，将成本、工作量和业务节余统一于一个数学模型。业务收支节余=业务收入总额-（变动成本总额+固定成本总额）=业务量×均次收费水平-业务量×单位变动成本-固定成本总额。即：P=px-bx-a，其中：P为业务收支结余、p为均次收费水平、x为业务量（患者人数）、b为单位变动成本、a为固定成本总额。

2 本量利分析方法在医院全成本核算中的实际应用

2.1 计算边际贡献和盈亏临界点

盈亏临界点指的是医院经济发展中的保本工作量或者保本收入，当业务量达到某一点时，其业务收入正好与业务成本相等，这时医院经营不盈不亏。该经营状态在本量利分析方法中对医院内部决策结果具有决定性作用，用公式表示为：保本工作量=固定成本/（收费水平-变动成本）［5-6］。如：

我院放射科的MRI室在2015年全成本核算中应用本量利分析，应分摊的固定成本为514.90万元，门诊均次费用450元，MRI耗材费35万元，MRI室办公费5万元，培训及学术活动费5万元，水电费25万元，以上构成变动成本70万元。单位变动成本平均成本支出平均在57元。则该科室：

（1）单位边际贡献＝每门诊人次收入－每门诊人次支出＝450-57=393（元）

（2）单位边际贡献率=单位边际贡献/每门诊人次收入×100%＝393/450=87.33%

（3）保本业务量＝固定成本总额/单位边际贡献＝5 149 000/393=13 102（人）

（4）保本业务收入＝固定成本总额/单位边际贡献率＝514.90/87.33%=589.60（万元）

通过分析，医院该科室保本人次大约在13 102人，保本业务收入为589.60万元。人次收入、成本变动一致基础上，科室检查人次只有超过保本点才能获得收益。该科室如果降低单位成本，可以降低科室保本人次，有助于单位收益能力的提升。

2.2 预测计划年度目标利润（收支结余）

医院管理者还可以利用这个模型，对各业务科室在业务量变动时估计其对收支节余的影响，或在目标节余变动时计算出完成目标所需在的业务量水平。如：该科室2016年预计检查患者15 300人次，业务收入为553.50万元，变动成本包括卫生耗材成本等为70万元，则：

（1）边际贡献＝业务收入－变动成本＝483.50万元

（2）边际贡献率＝（边际贡献÷业务收入）×l00%＝87.35%

（3）安全边际率＝［科室现有（或预计可达到）的业务收入-盈亏临界点的业务收入］÷现有（或预计可达到）的业务收入×100%＝12.65%

（4）收支节余率＝安全边际率×边际贡献率＝11.05%

（5）目标利润＝收支节余率×预计可达到的业务收入＝61.16（万元）

2.3 制定目标收支节余下的有关指标

（1）实现目标收支节余的患者人数=（固定成本总额+目标收支节余总额）/单位边际贡献。（2）确定目标收支节余的人均费用支出=人均收入-（固定成本总额+目标收支节余总额）/检查患者人数。（3）实现目标收支节余的固定成本总额=预计检查患者数×（人均收入-预计人均支出）-目标收支节余

3 医院全成本核算中应用本量利分析方法的局限性

由于医院为患者提供的是技术含量较高的医疗服务，服务项目多，住院指标和门诊指标差异性比较明显，对医院门诊人次、服务与床日等选择综合平均指标实施单一化成本分析，分析结果会出现一定误差。所以，医院应综合考虑各科室评估误差所产生的影响程度进行分析，才能不断降低医院科室的经营与核算风险［7-8］。

4 总结

在新医疗改革环境下，若全面发挥医院全成本核算效益，通过本量利分析法将是医院成本管理的一个重要手段。医院经营发展可从多方面、多视角核算与拓展，利用成本核算结果、数据与本量利分析法结合使用，将对医院基于控制成本向效益、公平共存方向发展具有推动作用。

参考文献

［1］ 吴强． 本量利分析方法在医院全成本核算中的应用［J］． 中国卫生经济，2009，28（7）: 73-75．

［2］ 崔学刚． 我国医院会计改革：内容、成效与问题——兼论对政府会计改革的启示［J］． 会计与经济研究，2015（2）：25-39．

［3］ 刘丽颖． 本量利分析方法在医院全成本核算中的应用［J］． 中国集体经济，2014（19）: 135-136．

［4］ 胡益民． 量本利分析方法在医院全成本核算中的应用［J］． 时代金融，2015（24）: 176-177．

［5］ 任国宏，李玉明． 整合现有信息资源实现科级全成本核算［J］．医疗卫生装备，2010，31（4）: 47-49．

［6］ 单丽敏． 浅析本量利分析法在医院全成本核算中的应用［J］． 商情，2013（29）: 114．

［7］ 王燕． 本量利和因素分析法在成本核算中的应用——以医院为例［J］． 中国集体经济，2013（25）: 75-76．

［8］ 廖容． 全成本核算下核磁设备成本效益分析研究［J］． 经济师，2015（10）: 139，141．

Discussion on the Use of Hospital Cost-volume-profit Analysis Method

DONG Yinyin Children's Hospital of Xuzhou，Xuzhou 221000，China

【Abstract】

【中图分类号】R19

【文献标识码】A

【文章编号】1674-9316（2016）05-0003-03

doi:10．3969/j．issn．1674-9316．2016．05．003

作者单位：221000 江苏省徐州市儿童医院