基于会计报表分析的大企业税务风险管理

杜佩芸

(重庆理工大学会计学院 重庆 400000)



基于会计报表分析的大企业税务风险管理

杜佩芸

(重庆理工大学会计学院 重庆 400000)

近年来，随着信息化手段的运用，全国税务系统积极探索，并运用信息化工具，通过对企业后台的数据信息分析实施征管监控和管理决策，提高了税收征管工作的科学性。在此背景下，企业也应关注和分析自己的涉税财务指标，进行企业内部税收风险的识别与管理。本文通过了解税务机关在纳税评估最为关注的财务指标，对影响企业涉税事务的财务指标进行分析，建立企业自己的税务风险与分析体系。

税务风险管理；财务指标；税务风险分析

一、引言

税收风险管理一般指导原则于1997年由经济合作与发展组织所属的财政事务委员会(CFA)发布，初次在税收征管实践中引入风险管理方法和理论。2014年，国家税务总局提出关于加强税收风险管理工作的意见，要使风险管理的导向作用能够充分发挥，尝试采用各种征管信息，借助科技化工具，落实管理决策及征管监控，使征管工作更加、科学和规范。近年来，税务机关对企业的税务监管工作愈加重视，企业也应识别税收风险，关注和分析自己企业内部的税收风险管理。

二、税务风险管理概述

一般情况下，企业主要表现为偷税漏税，纳税申报的数据明显低于应纳税额，或者逾期为纳税，在税务机关指出后被罚款(加收滞纳金)或者刑罚处罚、补税而引起企业声誉损害等风险；还表现为企业没有根据适用税法，利用税法相关的优惠政策，导致经营行为产生的收入增加了企业利润，使企业承担更多的税收负担。税务风险管理是通过开展一系列对策、措施，使企业税收筹划、日常经营活动与财务决策、纳税申报等相关事务符合税收相关法律法规的要求，并以此为基础建立完善的纳税行为机制。

三、影响企业涉税事务的财务指标

企业的财务报表除了反映本企业的生产经营活动以及财务状况，其财务信息还揭示了企业的税收风险和应纳税义务，因此，税务机关对于企业的征收管理主要是基于企业的财务信息，主要包括资产负债表、利润表、现金流量表、会计报表附表附注以及科目余额表等。当然，税务机关在进行财务指标分析时还应根据企业的实际情况进行具体的分析。

四、税务风险管理分析

(一)税收要素分析

税收要素包括税种、计税法律法规、税收政策优惠、企业应纳税时间等，企业应当考虑每个税种对企业税务风险的影响程度，从整体上对税收要素进行梳理，在既定的税收法规体系和本企业业务条件下，正确计算应纳税额，避免错误申报，导致企业应纳税额与纳税申报数据不一致，同时，应及时向税务机关进行申报和缴纳各项税款，避免逾期申报的情况发生。若企业的当期应纳税额或者纳税方式显著异于以往年度，或者企业所得税的增值税与纳税申报的信息不一致，将会增大企业税务风险，引起税务机关的高度重视。

(二)企业结构分析

大企业的业务结构比较广泛，其生产经营活动往往存在于不同的经营范围内，管理流程比较复杂，若企业内部拥有复杂的运营结构，同时也没有完善的内部控制系统来运行企业的各种业务，进行业务数据的收集整理，并提出最优的纳税计划，那么企业出现税务风险的可能性也会大大提高。比如企业存在大量的购销业务，在此经营过程中，涉及到的税种繁多，其相对应的税收法律法规、税收优惠也复杂多变，如果企业没有灵活的应变机制，将使得企业面临高风险的状态。

(三)多元化贸易企业分析

外资企业一般是税务机关关注的重要对象，由于其业务的多元化，同一生产经营活动往往会发生在不同国家，导致业务复杂多变，企业管理者由于缺乏或者错误理解国际税务知识，将使得企业存在重大的税务风险。此外，近年来，外资企业在国际贸易中往往通过大量的关联方交易，将企业的无形资产转让到低税率的第三方国家，通过避税地的优势，可以少缴税或不缴税，这样往往会发生企业的应纳税额与其经营业绩水平不符的情况，由此产生的复杂多元的业务结构加重了企业的税务风险。

(四)公司治理分析

现如今，众多企业的税务管理部门层次普遍偏低，没有自主处理复杂税务问题的能力。而税务部与财务部的职能相分离，当企业业务范围广泛、业务量巨大的时候，税务人员在不了解企业生产经营和业务流程的情况下，不能很好的完成税务工作。且企业里没有明确的问责机制，企业主管或董事不会积极站在公司的立场，通常会在重大税务问题上视而不见。

五、建立税务风险分析体系

(一)完善税收要素分析体系

针对每个税种对企业税务风险的影响程度，建立一套完善的税收要素体系，在每一笔业务发生的同时，通过这套完善的税收要素体系，从整体上对其进行梳理，并在既定的税收法规体系和本企业业务条件下，正确计算应纳税额，并及时向税务机关进行申报和缴纳各项税款，避免企业应纳税额与纳税申报数据不一致的情况发生。

(二)设定预警值或行业指标

虽然由于企业的差异化，行业中，企业与企业之间的生产活动、经营情况以及纳税方法不同，但税务机关仍然会为某个企业设定预警值或者行业指标。企业可以根据这个预警值或行业指标设定一个指标并分析企业内部税务风险管理，当企业财务或者税务数据明显异于设定的预警值或行业指标，再根据这个指标进行税务风险调整。

(三)建立税务信息管理系统

通过税务信息系统的支持，企业在业务数据收集、整理以及运用相关的税务法律法规、税收政策优惠等方面，其成本效益将大大提高。在此基础上，建立税务风险管理的信息与沟通机制，明确税务相关信息的收集、处理和传递程序，确保与管理层和相关业务部门保持良好的沟通和反馈，这样在发现问题的时候就可以及时报告并采取对应的措施，为税务风险管理提供了信息基础和技术保障。

六、结论

在这个大数时代的背景下，传统会计行业也跟着时代的脚步开始尝试与互联网结合，当传统会计行业面对互联网络中的大数据，即规模大、种类多、数据要求处理速度快和价值密度低的数据时，诞生于传统会计信息化进程中的信息税务在新时代背景下也势必将发挥出更加重要的作用。企业应当更加关注自身内部的税务风险管理，避免“不确定性”风险的发生，有效规避

[1]陈天灯.构建企业税务风险管理体系研究[J].管理世界,2013,06:176-177.

[2]樊勇,彭雪.OECD国家的大企业税务风险管理[J].国际税收,2014,02:62-65.

杜佩芸(1993.07-)，女，汉族，重庆人，在读硕士研究生，研究方向：税法、财务管理。