国家审计“免疫系统”实现途径探析

熊波

一、引言

审计伴随着受托责任的发生而发生，又因受托责任的发展而发展。公共受托社会责任的出现，要求国家审计必须转变观念，从解决经济问题和社会问题的双重角度提出新的审计理念。

二、国家审计“免疫系统”职能

（一）预防职能

国家审计的预防功能是指国家审计机关通过及时发现经济社会系统中存在的不健康的苗头和潜在的隐患风险，提前采取措施，把问题消灭在萌芽状态。审计免疫系统的预防性是通过持续性的监督、检查，通过对各种潜在风险、问题的及时防范和化解，对各种体制、机制、制度进行适当的完善、优化，从而防止、避免各种重大风险的发生以及各种严重后果的出现、重大损失的形成。

（二）揭示职能

揭示是指揭开和昭示，审计揭示是审计行为主体将被审计单位的有关行为、现象或信息予以查证并向相关方面反映或公开的内在功能。国家审计的揭示和清除功能是指审计机关通过运用法定权限去查处经济社会运行中存在的病害，及时揭示问题并建议政府或相应的权力机关，运用各种政治资源、经济资源、社会资源去消灭这些病害，从而维护社会经济活动的正常运行。

（三）抵御职能

抵御是指抵抗和防御，审计抵御是审计行为主体处理及消除被审计单位所存在有关违纪违规的问题或行为的功能。审计机关一旦发现被审计单位出现违法违规的事件，就会责令其改正，直至把违法案件送到相关的权利机关进行处理，并对其违法行为进行处罚，促使被审计单位改正其不正确的做法，保护利益相关者的合法权益，从而保障国家经济这台机器运转正常。

三、国家审计存在的问题

（一）审计独立性弱

我国国家审计机关隶属于国务院和各级人民政府，其业务范围主要是对国务院直属部门和各级政府的财政收支情况进行审计。《中华人民共和国审计法》明确规定了审计机关依法独立进行审计，不受其他机关和部门干涉 。就我国现行的审计管理体制而言，各级审计机关作为同级政府的一个行政职能部门，其实施的审计过程形式上和实质上均已成为政府委托审计，即政府委托审计机关审计政府，审计机关的审计结果向政府负责并报告，这相当于政府“自己审自己”。

（二）审计透明度低

现行的国家审计相当于政府的“内部审计”。在向人民代表大会进行汇报前已经向政府汇报了，对于那些“不好处理”的问题，审计机关可能受政府影响不写入审计报告。根据《中华人民共和国审计法》第三十六条“审计机关可以向政府有关部门通报或者向社会公布审计结果” 。但是并没有将向社会公布审计结果作为审计机关的法定义务，所以社会公众通过电视或者报纸知道的国家审计查处的大案要案不是很多，社会舆论监督不够，审计透明性差。

（三）审计能力较弱

从事国家审计的人员中，有相当一部分人相对缺乏对金融、财政、基建等现代经济所需要的领域的专业知识及良好的文字和口头表达能力、计算机应用能力及外语能力。例如：提高审计的信息化水平，无疑会大大加强审计的效率。利用计算机方便进行联网审计，更有利于发现问题、解决问题。随着经济的全球化，英语已经成为一项工具，如果审计人员缺乏这些技能，必然会影响审计的工作质量和进度。另外审计人员往往是按部就班，缺乏创新精神，很少主动去思考审计工作中出现的各种问题，认真考虑问题出现的原因，运用创新思路予以积极有效解决，从而无法充分发挥审计应有的监督和服务职能。同时，在当前的审计制度下，因为审计系统并非条块管理，上级审计机关对下级业务骨干没法培养、提拔和重用，这对审计干部的成长也不利，审计人员的业务素质等都很难进一步得到提高。

五、国家审计免疫系统功能的实现路径

（一）探索保障审计独立性的体制

国家审计的经济监督等基本职能与“免疫系统”功能的充分发挥依赖于国家审计的独立性。只有充分赋予并保障审计机关的独立性，审计机关才能切实履行经济监督等基本职能，才能发挥“免疫系统”功能。应当大力加强地方审计机构的审计独立性，这有利于检查和了解中央政府出台的各种经济法规在地方的执行情况，也有利于打击地方保护主义，规范市场经济秩序。笔者建议以保障独立性为改革前提， 可就现行审计管理体制在个别地区、个别部门积极进行探索性改革与试点，突出重点，先易后难，循序渐进。在实践中不断总结和积累经验，对的就坚持，不对的赶快改，大力增强预见性和主动性，努力减少随意性与盲目性，着力提高科学性及可操作性，不断提高改革决策的科学性，不断增强探索措施的协调性，不断扩大试点成功的示范性，逐步健全完善国家审计“免疫系统”，充分发挥国家审计的基本职能与“免疫系统”功能。

（二）完善审计结果公开制度

通过推行审计结果公开制度，提高审计工作的质量、水平及透明度，扩大审计成果公开范围，增强审计监督效果，建立社会监督、舆论监督机制，充分发挥审计监督作用。审计工作要给老百姓一个负责任的交代。推行审计结果公开制度，可以让广大纳税人明白自己缴纳的税款用于何处，效益如何，将政府财政资金的运用置于人民群众的监督之下。这不仅是国家审计机关的职责所在，也是建设社会主义民主法制的客观需要。

（三）大力加强国家审计基础建设

首先，要加强审计队伍的建设。提升审计干部队伍的素质对于提高审计质量与水平起着关键性的作用，要着力打造政治过硬、业务精通、作风优良、廉洁自律、文明和谐的审计干部队伍。

其次，要大力推进审计文化建设。审计文化的建设是审计队伍建设的基本保证，起着支柱性的作用，要对审计文化的基本要素、表现形式、主要特色、主要功能等问题进行深入探讨。

另外，要大力加强审计理论建设。审计理论研究是审计工作的重要组成部分，要大力加强审计理论建设，进一步强化审计基础理论研究和应用理论研究，要探讨审计基础理论研究的系统性、审计应用理论研究的操作性、审计理论研究的完整性，逐步构建中国特色社会主义审计理论体系，更好地为审计实践服务。

参考文献：

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[2]舒利敏.“免疫系统论”视角下国家审计免疫系统功能的实现路径[J].财会通讯，综合，2010，（6）.

[3]戚振东，王会金.国家审计“免疫系统”功能实现研究—基于社会协同的视角[J].南京社会科学，2011.