谈当前经济环境下的内部审计

梁俊许

摘 要 国内经济社会进入“新常态”的发展时期，呈现出增长速度换挡期、结构调整阵痛期、前期刺激政策消化期“三期叠加”的阶段性特征。面对复杂经济形势带来的挑战，应发挥内部审计的“免疫系统”功能。本文在经济社会进入“新常态”的大背景下提出企业内部审计应达到的目标，并围绕实现内部审计目标，提出变革意见。

关键词 内部审计目标 内部审计变革

从国际、国内经济发展的形势来看，当前经济状况仍处于国际金融危机后的调整修复期，需求疲弱的影响还将惯性延续，经济下行压力依然较大。国内经济社会进入“新常态”的发展时期，呈现出增长速度换挡期、结构调整阵痛期、前期刺激政策消化期“三期叠加”的阶段性特征，资源环境约束强化、投资和消费关系失衡、收入分配差距较大等问题和矛盾日益凸显。如何应对内外部环境变化带来的挑战？内部审计作为企业运行管理的“免疫系统”责无旁贷。在经济“新常态”下，企业内部审计应达到的目标：建立“围绕企业战略，以风险为导向、以控制为主线、以治理为目标、以增值为目的”的内审工作体系，关注企业经营管理全过程，实施管理审计和绩效审计，发挥其监督与评价的职能，有效保障企业持续健康发展。为实现上述内部审计目标，内部审计工作应实施以下变革：

一、内部审计功能要从查错防弊向价值管理变革

全面理解和准确把握内部审计功能，是实现内部审计全面转型与发展的基础，内部审计基本准则在内部审计的定义中明确提出了增加价值的功能，并提出内部审计要通过系统的、规范的方法，检查和评价组织的业务活动、内部控制和风险管理的适当性和有效性，实现企业的目标。从实践来看，企业内部审计工作不仅要查错防弊，更重要的是要通过独立、客观的确认与咨询活动，改进企业治理环境、运行模式和业务流程，帮助企业增加价值，实现战略目标。因此，内部审计的功能仅仅停留在“看家、守护”层面是不够的，还必须通过监督、服务、评价和咨询等工作，发挥好“监督与评价”和“增值”等功能，实现企业价值保护和价值创造的目标，成为企业改善管理水平、改进运行机制的重要力量。

二、内部审计重点要从由传统的财务收支审计向管理审计变革

内部审计以财务收支合规性和经营成果的真实性、合法性审计为重点的审计任务，逐步被外部审计所取代，内部审计重点应以业务流程和内控系统审计为主要内容的管理审计，内部审计工作应超越账簿、深入业务流程、支撑内部管控。内部审计工作领域应从传统的财务收支审计，扩展到企业重大决策、业务流程与授权管理、重点领域和关键环节、内控体系有效性等方面。企业要及时转变内审工作重点，切实加强管理审计和绩效审计工作，增强企业免疫能力，提升企业管理水平和盈利能力。

三、内部审计由事后监督向过程控制变革

魏文王问名医扁鹊说：“你们家兄弟三人，都精于医术，到底哪一位最好呢？”扁鹊答：“长兄治病，是治病于病情发作之前。由于一般人不知道他事先能铲除病因，所以他的名气无法传出去；中兄治病，是治病于病情初起时。一般人以为他只能治轻微的小病，所以他的名气只及本乡里。而我是治病于病情严重之时。一般人都看到我在经脉上穿针管放血、在皮肤上敷药等大手术，所以以为我的医术高明，名气因此响遍全国。”耳熟能详的寓言中，就包含了过程控制的管理思想。内部审计要真正成为企业的自我免疫系统，就必须逐步前移审计关口，从“事后监督”转向“过程控制”。大量风险事件带来的警示就是，经营失误、风险失控给企业造成的灾难是毁灭性的，事后补漏的代价会更加沉重。因此，内部审计应由事后监督向过程控制变革。

四、内部审计组织体制变革

审计功能和审计重点等方面的转变对内部审计提出了更高的要求，使内部审计任务更加繁重，要求企业集中调配审计资源，实施大内控管理，即“风险、审计、纪检、法务”以及监事会的协调联动机制紧密结合，做到资源和信息共享，形成企业内部“大监督”格局，最大限度地发挥企业内部监督部门的作用防控风险，实现审计目标。企业应结合新时期的内部审计目标，及时调整和完善内部审计组织架构，强化总部审计管控，推行审计扁平化管理，逐步整合集团审计资源，建立集团统一管理、各级企业有序联动的组织体系。不断创新审计组织形式，适时进行异地审计、交叉审计、协同审计，充分利用系统内审计资源，实现审计效用的最大化。企业应积极探索当前经济环境下的审计资源管理体制、审计组织方式，更好地服务企业快速发展的需要。

五、内部审计方式的变革

（一）现场检查与远程在线审计相结合

随着“互联网+”工具在企业管理中的广泛运用，企业运营模式发生了深刻变化，现场检查的审计方式已不能适应当前审计工作的需要。如何有效运用计算机审计，探索远程审计和实时控制，提高审计工作效率，是目前内部审计工作面临的重要挑战。所谓的计算机审计，搭建审计管理平台、进行审计过程的规范化管理，是一个方面，还有另外一个更重要的方面，就是要将计算机技术与审计人员的思路相结合，让计算机模仿审计人员的思维，把审计人员的经验、技巧、想法用程序化的语言输入到计算机中，使之模块化。通过程序运行分析，帮助审计人员发现疑点线索并提示预警，而后审计人员再进行实地延伸调查予以落实。企业内部审计工作要高度关注本企业的信息化工作进程，积极推动本企业的信息化系统建设，着力探索远程在线审计，开展实时监控，并注重各类信息集成分析与运用，结合“互联网+”工具建立先进的分析与预警方法，增强内审工作分析判断能力和快速反应能力，不断提高审计工作效率。

（二）内部审计与外部社会审计相结合

外部社会审计是指独立的机构或人员在接受委托或授权前提下，对委托或授权监督对象的事项及资料进行鉴证、评价，并对其公允性、合规性或经济责任等发表意见的活动。外部社会审计可以弥补内部审计在财务收支合规性和经营成果的真实性、合法性审计的功能，内部审计重点应在管理审计和绩效审计方面。内部审计与外部社会审计可在审计范围、审计工作底稿协调、交流审计结果和管理建议书方面充分沟通、结合，提升审计资源潜能，最大限度地提高审计工作的层次和水平，形成审计业务的良性互动，形成大审计的局面，有效地防控风险，发挥好审计在监督与评价方面的功能。

六、结语

内部审计是企业内部控制和风险管理的重要环节，是企业经济运行的自我“免疫系统”。面对复杂的经济形势，加强内部审计管理，是提升企业运行质量、促进企业发展、保障企业各项战略决策的贯彻和各项改革措施落实的有效手段。内部审计能够帮助企业进一步加强风险管控、改善经营管理、提高经营绩效。

（作者单位为许昌鼎力联合会计师事务所）