铁路运输企业会计科目辅助核算问题探讨

朱文双

(山东工商学院，山东 烟台　264005 )

铁路运输企业会计科目辅助核算问题探讨

朱文双

(山东工商学院，山东 烟台264005 )

摘要：2013年中国铁路完成“政企分开”后，铁路市场化改革进入实质性进展阶段。新形势下对铁路运输企业的会计信息质量提出来越来越高的要求。研究会计科目辅助核算在铁路运输企业核算中的应用并提出完善会计核算的建议，对铁路运输企业加强会计核算起着重要作用，也有利于提高企业会计信息质量。

关键词：会计科目；辅助核算；铁路运输企业

辅助核算，是指在账务处理过程中为提供比一般账务资料更为详尽的核算信息，或为提高会计信息的质量而采取的一些附加的核算手段，是会计信息化特定环境下产生的一种新型核算方式。目前，笔者有机会参加了铁路运输企业的调研，在调研过程中发现许多铁路基层站段在会计科目设置上采用细账核算方式，有些单位的科目级别竟然达到了8级，科目体系异常庞大和繁琐。因此，有必要探讨铁路财务会计管理信息系统(RFAMIS 5.0)提供的会计科目辅助核算功能，从而满足信息化方式下方便快速查询信息的需求。

一、辅助核算在铁路运输企业核算中的重要性

(一)铁路会计核算的特点

与其他行业不同，铁路企业生产经营行业特征十分明显，会计核算的内容和方法也具有其特殊的一面。除了上市公司以外，铁路运输企业需严格按照《企业会计制度》及有关法律法规和《铁路运输企业会计核算办法》的规定，设置账簿，进行会计核算，对外提供会计报表。针对铁路线长、点多、面广的特点，铁路运输企业实行分级核算制。分级核算制是指在一个铁路运输企业范围内进行分层级核算。具体做法是：将每一个铁路局(目前共有18个铁路局)作为一个完整的经济核算单位，铁路局的下属基层站段则实行内部核算。某一个铁路局发生的经济业务，由铁路局财务和基层站点财务分别核算。

(二)铁路运输企业传统明细账核算方式的缺点

在传统的方法下，面对众多的同一类型的业务，企业会开设明细账进行核算。例如目前铁路运输企业1131(应收账款)科目，为了完成核算要求，设置了1131-1(应收账款——本局)、1131-2(应收账款——外局)、1131-3(应收账款——铁道部)、1131-4(应收账款——路内其他单位)、1131-5(应收账款——其他)5个二级科目，而1131-1科目下面又设置了1131-1-1(应收账款——本局——运营单位)、1131-1-2(应收账款——本局——多经单位)3个三级科目，接下才是根据具体的往来单位设置4级科目，如果往来客户比较多，4级科目就会多达几十个。

虽然上述明细账核算方式可以满足核算和管理要求，但明细科目的级次过多，科目体系庞大，不利于提高核算效率，给内部报表的编制带来了困难，也不便于多种方式的信息查询，而利用辅助核算则能较好地解决上述问题。

(三)计算机环境下会计科目辅助核算的优势

鉴于铁路运输企业业务的特殊性和会计核算对象的复杂性，在铁路财务会计管理信息系统(RFAMIS 5.0)中，可以充分发挥计算机数据处理的优势，通过设置立体科目方法增强账务处理子系统的核算与辅助管理功能。所谓立体科目是指将科目中大量重复的科目从科目体系中分离出来，按照项目进行存储，并将项目和科目建立动态链接，在满足优化会计科目体系的同时，达到精细核算的目的。这样通过设置辅助核算不但能简化科目结构、减少科目数量，而且能对一些特殊的核算进行横向或纵向统计的分析，不需要用户录入额外或重复的数据就能实现企业的预测、决策所需要的信息。

二、会计科目辅助核算的原理

辅助核算管理主要是从会计管理的角度出发，增加往来核算与管理、部门核算与管理、项目核算与管理、个人核算与管理等带有辅助性质的目标任务，对个人往来和单位往来、项目和部门等关键要素进行细化核算和管理。以铁路运输企业1131(应收账款)科目为例，立体科目辅助核算设置如表1所示。

信息化环境下，以会计科目往来单位辅助核算为例，其基本原理如下：

(一)初始设置

在铁路财务会计管理信息系统(RFAMIS 5.0)中，利用会计核算的科目结构维护功能，只需要设置一个应收账款(1131)科目，设置该科目的辅助核算为“往来单位”，而往来单位的具体档案信息在“往来单位”功能模块中进行增加、修改、删除等编辑工作。

表1　立体科目设置

(二)输入凭证

财务人员输入凭证时，若输入应收账款(1131)科目时，RFAMIS 5.0系统将自动提示用户输入相应的单位或显示单位代码对照表供财务人员选择部门，系统就会自动将往来单位和科目建立动态链接，并将这些往来单位的信息将与记账凭证一同被保存在凭证数据库内。若在当前的往来单位目录中找不到预输入的往来单位，则首先应利用系统提供往来单位编辑功能增加新的往来单位，然后再输入相应业务记账凭证的往来业务信息。

(三)记账

在记账时，系统将自动形成往来单位核算与管理所需的各种数据。在系统中，用户可以按单位查询往来单位的总账、明细账，也可以自动输出应收账款的总账、明细账。

对于其他类型的辅助核算，基本原理大同小异，都是借助计算机手段把各类分类信息储存在同一数据库中，利用计算机快捷的查询功能实现信息的处理和查询。

三、铁路运输企业会计科目辅助核算的类型

辅助核算是在会计信息化特定环境和方式下产生的一种新型核算方式。铁路财务会计管理信息系统(RFAMIS 5.0)中预设了“部门、材料核算项目、人员、往来单位、项目”5种辅助核算类别，分别完成对账户的部门信息、材料信息、个人信息、各往来单位信息及项目信息的独立核算和反映。

由于铁路运输企业基层单位(站段)众多，每一家单位的业务不尽相同，会计科目设置也有差别，在会计科目辅助核算设置问题上要考虑到单位的具体情况。以某路局通信段为例，该段需要设置辅助核算的部分会计科目如表2所示。

表2　铁路运输企业设置辅助核算的部分会计科目一览表

需要说明的是，如果1级科目不能覆盖所有需要辅助核算的业务，则可设置2级会计科目，如原材料(1211)、其他应收款(1133)、其他应付款(2181)可按根据具体业务类别设置2级明细科目。需要注意的是，无论是1级科目还是2级科目都要设置为相同的辅助核算类别，如原材料(1211)、原材料——燃料(1211-1)、原材料——线上料(1211-2)等。另外，统一会计科目可以设置1个或1个以上的辅助核算类别，如其他应收款(1133)既设置成往来辅助核算同时也设成人员辅助核算。

四、铁路运输企业会计科目辅助核算的设置流程

(一)明确核算和管理要求

铁路财务会计管理信息系统(RFAMIS 5.0)提供了辅助核算功能，铁路运输企业是否采用取决于企业自身的状况和要求。随着铁路改革的不断深入，各利益相关者对铁路会计信息质量提出了越来越高的要求。铁路会计的核算职能也将发生具体变化，逐步向管理型会计转变。这就需要铁路运输企业明确核算和管理要求，细化核算体系，及时、准确地收集企业运营信息，从而提高会计信息质量。

(二)设置会计科目体系及相应的辅助核算类型

铁路运输企业一旦决定了核算和管理要求，就要根据实际需要正确地建立相应的会计科目体系以及科目的辅助核算类型。在设置辅助核算时，要充分利用软件本身提供的辅助核算功能，特殊情况可使用自定义辅助核算功能进行设置。因为铁路运输企业业务的特殊性，如不能满足需要可以对软件进行二次开发，对特殊科目设置辅助核算，从而满足实际工作要求。

(三)设置相关的辅助档案

设置好会计科目的辅助核算类型后，接下来就要正确地设置相关的辅助档案，如设置企业的部门档案、往来单位档案、项目档案、材料档案等，以便系统进行相关的核算。

(四)填制记账凭证时选择相应的辅助核算信息

记账凭证是铁路财务会计管理信息系统的唯一数据来源，因而在填制记账凭证时，当输入设置为辅助核算的会计科目时，用户必须要选择相关的辅助核算信息。如把其他应收款(1133)科目设置为往来单位以及个人辅助核算，当填制有关其他应收款的凭证时，必须要选择部门信息或个人信息，以便系统地对其他应收款的信息进行记录、归集、统计和分析。

(五)查询辅助核算信息

辅助核算信息填写完整的记账凭证一旦记账，便可以利用系统提供的辅助账表查询功能，方便地对辅助核算信息进行查询、统计和分析。用户可以及时方便地获取必要的决策和管理信息，从而满足管理的需求。

五、完善铁路运输企业会计核算的建议

(一)加快执行新会计准则，优化会计政策

为适应市场经济的要求，铁路运输企业应加快执行新会计准则。执行新准则的过程中应确保会计信息质量的合规性，遵循准则的基本要求。对于铁路行业特色的会计交易和事项，在不违背会计准则的前提下，结合铁路实际，对铁路企业的会计政策做出合理的选择。

针对会计科目的设置，要尽可能运用通用科目，减少行业性特色科目，最大限度提高会计信息的通用性，简化基层单位操作。但考虑到铁路行业管理特殊性，需要按照实质重于形式的原则，灵活地运用企业会计准则，对部分特殊业务运用适当的会计政策和会计科目，以提供真实相关的会计信息，如原“运输进款结算”、“应交铁路建设基金”、“完成工作清算”、“内部往来”等科目可以继续保留。

(二)完善相关政策法规，提高会计信息质量

为适应新时期会计核算的要求，结合铁路实际，应对《铁路运输企业成本费用管理核算规程》、《铁路运输企业资产减值(跌价)准备计提暂行办法》(铁财〔2006〕233号)、《铁路科研经费管理暂行办法》(铁财〔2008〕162号)、《铁路运输企业固定资产办法》和《铁路运输企业高价互换配件管理办法》、《无形资产管理办法》等规章制度进行修订、完善，对职工薪酬(包括辞退福利)、资产减值损失、公允价值变动损益等业务的核算做出明确规定，并调整科目设置，从而提高会计信息质量。

(三)完善货运定价机制和收入清算办法，公允反映各单位盈亏状况

适应市场需求，不断完善货运定价机制，组建独立于各运输企业的清算机构，使之真正成为公平、公正、公开的清算平台，以推进铁路运输全行业协调、和谐、健康发展。同时，要完善货运收入清算办法，构建“客运、货运、路网分账核算”的清算制度，按照各方认可的标准划分铁路局的资产、负债和所有者权益，并按客运、货运和路网分别核算营业收入、成本支出和利润，公允反映各单位盈亏状况。

(四)规范合资铁路关联交易管理，完善财务核算制度

目前，国铁与合资铁路公司之间存在大量的关联交易。为规范合资铁路关联交易关联，要逐步完善国铁与合资铁路公司之间关联交易规则和定价政策，进一步明确他们之间有关运输组织、付费支出、财务清算、资金结算、运输进款等政策，提高关联交易的透明度。各利益相关方要充分享有知情权与参与权，使双方的交易内容真实、交易金额可靠，在平等的契约关系上，维护各方利益。

(五)借助信息化手段，实现成本核算和管理的精细化

各站段要根据本单位本年各项成本的实际发生情况，借助信息技术手段，细化成本预算，分科目、成本核算对象上报计划。路局根据本年实际各项成本费用汇总值，并考虑下一年节约指标，分科目(直接生产费、间接生产费、其他业务支出)对下一年计划进行编制，与财务处进行核对后下达，真正做到计划指标与财务成本“两标合一”，实现成本核算和管理的精细化。同时，要对铁路财务会计管理信息系统进行二次开发，加强会计信息系统中财务模块与存货、固定资产等相关模块的勾稽关系，在它们之间形成联动。要对系统中科目设置，报表格式、报表参数等进行配套修改，特别是对固定资产核算子系统进行功能优化和完善。

(六)加强会计标准化管理，建立会计信息质量考评制度

铁路运输企业机构层次众多，应逐步完善和健全铁路会计基础工作制度，加强会计工作考核的力度，推行制度化、标准化管理，来确保会计核算的规范化运作。建议将会计质量控制具体目标明确到具体的会计责任人，建立会计信息质量控制责任制度，将会计信息质量好坏和其相关责任人的业绩考核结合起来，形成企业各级领导和财务会计人员齐抓共管会计信息质量的良好局面。这样，才能在铁路运输企业内最大范围内实现真正注重会计信息质量、切实提高会计信息质量的企业文化氛围。

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[6]谷增军．铁路运输企业“营改增”问题探讨[J]．财会月刊，2015(2)：96-98．

(责任编辑：孙建华)

The Accounting Subjects Assisted Accounting in Railway Transport Enterprise

ZHU Wenshuang

(Shandong Institute of Business and Technology，Yantai，Shandong 264005，China )

Abstract：After China Railway completed "separate government from enterprises" in 2013, Railway market reform has entered into the phase of substantial progress. Under the new situation, the requirements of accounting information quality in railway transport enterprise are getting higher and higher. This thesis researches accounts auxiliary accounting application in railway transport enterprise accounting and gives some advice to perfect the accounting. It plays an important role and improves the quality of enterprise accounting information for railway transport enterprises to strengthen accounting.

Key words：accounting subject; assist accounting; the railway transport enterprise

收稿日期：2016-04-20

作者简介：朱文双(1969-)，男，辽宁新民人，讲师，研究方向为会计信息化、战略管理。

中图分类号：F530.68

文献标识码：A

文章编号：1671-4385(2016)03-0019-04