企业环境信息披露理论综述

林明煌

摘 要：企业环境信息披露理论是由环境会计信息披露理论发展和完善而来的，它是由于环境问题的日益突出和被社会日益重视而发展的结果。近些年来，国内外大部分学者对企业环境信息的研究主要集中在对环境会计信息的研究。

关键词：企业环境信息披露；环境会计信息

一、企业环境信息披露理论回顾

企业环境信息披露理论是由环境会计信息披露理论发展和完善而来的，它是由于环境问题的日益突出和被社会日益重视而发展的结果。近些年来，国内外大部分学者对企业环境信息的研究主要集中在对环境会计信息的研究。特别是由于国内对环境信息披露的研究起步比较晚，这样就让人产生了一种误认为企业的环境信息披露就是企业环境会计信息的错觉。而从严格的理论意义上来说，企业环境信息概念的范围是比企业环境会计信息更广的，所以我们就需要对企业环境信息和企业环境会计信息两种概念进行区分。只有区分清楚了，才能对企业环境信息披露的成本收益理论理解的更为全面。

（一）企业环境会计信息

国内对环境会计的研究开始于著名会计学家葛家澍教授在1992年发表的论文《90年代西方会计理论的一个新思潮——绿色会计理论》一文。蔡岩兵对国民收入会计、财务会计、管理会计三种不同背景下环境会计作了不同的介绍。认为国民收入意义上的环境会计主要是用于真实反映国民财富的变化，采用货币或实物计量单位来衡量国民收入中自然资源的损耗，来调整国民生产总值的数值；财务会计意义上的环境会计主要是从信息使用者角度来说明，认为环境会计是提供与信息使用者相关的环境方面的财务信息的科技系统；管理意义上的环境会计是为企业的决策服务的，便于企业管理层综合运用各种环境会计信息，以合理的使用各种环境资源以及明确各方的会计责任。

（二）企业环境信息披露

本文主要从三个方面来介绍环境信息披露的发展历程，以便对环境信息披露的概念有一个清晰的认识。

1、突出以社会责任为重点的环境信息披露

自20世纪40年代，环境信息披露的研究逐渐引起国外学者的注意，由于近些年来环境破坏问题变的日渐严重，它又成为了人们的研究热点。支持受托责任观点的学者认为，企业能自觉自愿的对环境信息进行披露，有助于保持公司本身所具有的优点，同时还能稳定组织的运行，他们认为，企业能否继续存在的根本是企业提倡环境保护的组织文化能否被社会所认同和相信。当企业在运行过程中发生严重的环境污染事故时，企业需要努力对外宣传其改进过去的做法的意愿、努力改变外界对该事件的态度，分散外界对焦点问题的注意力，改善对企业的印象。

进入20世纪70年代，研究的重点偏向于对企业在环境的投入与产出的非货币计量方面上，主要强调人力资源、社会参与度与环境信息披露的关系。持这样的观点的学者认为企业的环境信息应该被企业的相关关系人知晓，以便他们作出客观的评价。以此同时，企业作为这个社会的成员，也应该将环境因素考虑进公司所作出的决策中，将环境信息向社会其他成员提供。

2、强调为企业的决策服务的环境信息披露

近期的研究主要从投资者或公司合理性等不同的角度来分析企业的环境信息披露，尽管分析的角度不同，但是学者们还是一致认同环境信息的披露（特别是环境会计信息）对决策者来说是有用的。因此为了保证投资者能够做出正确的判断和决策，企业应该向其提供对企业经营活动有影响的环境信息，即环境会计信息。这一阶段的研究主要反映了决策有用论的观点。

3、受外部压力影响的环境信息披露

现阶段的研究认为企业进行环境信息披露是由于受外部的压力促使的。企业在环境信息披露过程中主要受到两个方面的压力：一是政府施加的压力；二是社会公众施加的压力。一般来说，前者是一种硬性的、直接的约束，是政府的法律法规所引起的；而后者是由于舆论或市场的作用而形成的，是一种较软的、间接的压力。在现实社会中，政府部门制定的用来要求企业进行环境信息披露的法律法规越来越多，这也解释了企业受到的较大的压力是来自于政府施加的压力。

二、企业环境信息披露的动因理论

（一）环境资源委托代理关系理论

委托代理关系是一种契约关系，在这种契约下，一个人或更多的人（委托人）聘用另一人（代理人）来代表他们履行某些服务，包括把若干决策权托付给代理人，并要求代理人实现其预期收益的关系。委托人有权要求并监督代理人实现受托资产的保值增值，代理人有义务为委托人实现预期目标。传统企业的委托代理关系主要是经济关系，即在生产经营过程中使各委托人的经济利益不受损失。现代企业对环境资源的价值认识越来越深刻，环境资源也成为委托人对企业的一种投入，所以环境资源委托代理关系是在企业经济资源委托代理关系的基础上建立起来的，同时也是作为环境资源的使用者的企业不对各委托人造成环境污染损害的一种责任关系。

（二）企业社会责任理论

企业在履行社会责任的过程中，既要重视企业自身的经济效益，同时也要考虑整个社会的效益和环境效益。企业是这个社会的一份子，其存在是由社会需求所决定的，所以企业在向人们提供生活所需的产品和服务时，也不能损害人们在其他方面的需求。而且企业的存在同社会各个成员的利益息息相关，企业负有管理和改善其在生产经营过程造成的环境问题的责任，并且需要采用一定的媒介形式，向全社会公开其自身履行环境受托责任的情况以履行企业社会责任。所以企业应承担的社会责任是企业披露环境信息的另一个重要的原因。

（三）决策有用理论

随着国家对环境问题的日益重视，环境信息的披露与投资者的决策的联系也日益紧密。投资者在很大程度上依赖于企业对外披露的自身经营情况的信息来作出正确的判断和决策，同时披露信息也是企业的责任和义务。企业只有适时的披露全面、可靠的环境信息，才能使投资者募集的资金投向符合环保要求的企业而避免承担投资风险；企业的环境会计信息是被投资者所看重的，是衡量企业潜在的盈利能力和企业的价值的重要标准，也是判断企业环境负债风险的重要标尺。而由于企业经营不善造成的环境破坏，将迫使政府要花费大量的人力和财力去修复和治理，造成国家宏观经济的恶性循环。因此，企业有责任和义务向投资人和债权人提供与企业经营活动相关的环境信息，尤其是近年来国家日益重视企业和社会的可持续发展，对一些会对自然环境造成重大污染的企业而言，企业环境信息披露情况会直接影响到投资者的投资意向。

企业自身也不能忽视环境信息披露对企业的重要性。在目前环境污染问题日加严重的这种情况下，企业管理当局需要承受来自企业经济绩效和环境绩效两方面的压力，而且两者也相互间影响着。如果企业在生产经营活动过程中，对周围的生态环境和居民的生活环境造成严重损害的话，将面临着来自政府方面的强制罚款或赔款处罚或是有被勒令要求对环境损害进行治理甚至停产、关闭的风险，这会严重影响企业的生存和发展。所以企业需要经常面临是选择停用高污染生产线，引进低污染生产设备还是选择继续支付政府罚款或增加污染治理费用的决策。因此，企业在作出产品投资决策时也将会重点参考企业的环境信息披露。

参考文献：

[1] 耿建新 房巧玲：《环境会计研究视角的国际比较》，《会计研究》，2004年1期。

[2] 彭培鑫 杜峰：《企业环境信息披露研究综述》，《经济研究导刊》，2011年27期。

[3] 王霞 徐晓东 王宸：《公共压力、社会声誉、内部治理与企业环境信息披露——来自中国制造业上市公司的证据》，《南开管理评论》，2013年2期。

[4] 赵黎鸣：《我国上市公司信息披露的研究现状及建议》，《四川大学学报（哲学社会科学版）》，2013年5期。