国库集中支付制度背景下行政事业单位的会计处理方法分析

李兴荣

国库集中支付制度背景下行政事业单位的会计处理方法分析

李兴荣

国库集中支付制度是我国财政管理制度中重要组成部分，影响着行政事业单位内部工作效率和质量。随着我国政治建设步伐逐渐加快，基于国库集中支付制度背景下的行政事业单位内部改革也势在必行，相关领导层应加大对事业单位会计处理方式的重视程度，结合事业单位实际情况，不断创新、简化会计操作程序，充分发挥事业单位资金优势，提升其整体服务水平。本文以国库集中支付制度为基础，简要对比事业单位会计处理方式，并重点阐述其具体的会计处理方式运用途径。

会计处理；国库集中支付制度；事业单位；行政

一、国库集中支付制度概论

（一）国库集中支付制度含义

国库集中支付制度以国库账户为基础，将其当成唯一支付体系，并辅之以健全的财政支付类型的反馈系统，与各个银行进行账目的核验、清查。通过此种制度，相关的行政事业单位需要预付款项时，就必须进行对应的申请并办理手续，只有在国家机构对其审查通过后，才能完成整个支付过程。国库集中支付制度的实行，符合当前行政事业单位发展的需要，该种方式能够更好地规划事业单位内部资金的使用，促使事业单位往集约化、精细化管理方向发展。

（二）国库集中支付制度运行程序

基于国库集中支付制度背景下，国库能够全方位控制预算资金分配—拨付资金—使用资金—银行核查、清算—资金到达的全过程，具体运行程序分为“建立健全国库唯一账户体系”、“创建国库集中支付制度系统”两部分，前者主要包括各行政事业单位账户、国库唯一账户两个模块；后者分为直接支付和授权支付两种形式，其流程图如图一、图二所示：

二、行政事业单位会计处理方式对比

（一）收入确认对比

在传统制度下，行政事业单位所需财政款项通常直接由财政部门直接转交，单位再依据银行通知单，对收款进行确认；基于国库集中支付制度下，收入确认工作变得更加直接、透明，行政事业单位只有收到来自国库机构委托的银行开出的财政支付通知书后，才可确认收入，并须在资金上加上具体数值。

图一　直接支付程序

图二　授权支付程序

（二）会计核算与采购对比

传统的支付模式下，行政事业单位采购资金通常以“预付款”的方式进行核算，具体而言是指有采购需求的行政事业单位与财政部门会将支付资金暂时存放在采购部门，在完成招投标工作后，事业单位再将款项转交给中标方，该种“暂付款”、“预付账款”的方式不利于激发单位内部工作积极性，但通过实行国库集中支付制度，将采购资金直接简化为由财政部门转交给卖家，行政事业单位收到有效凭据后，再将其当成借记款项，当采购物品价值较高时，行政事业单位须进行准确的会计核算。

（三）账务处理对比

国库集中支付制度下，财政支付过程更加直观，行政事业单位会根据不同的经费分为借记款项和贷记款项，具体如表1所示：

表1

三、国库集中支付制度背景下行政事业单位的会计处理方式

国库集中支付制度中，新增加“零余额账户用款额度”这一新科目，该科目在财政部门的授权下，能够及时更新、同步清算国库与代理银行的账目，使得账户始终处于归零的状态，充当着存款的角色，在新制度改革后，行政事业单位须根据对应的通知单进行账目确认，并将“零余额账户用款额度”作为单位借记款项，从而更新会计的处理方式，具体包括以下几方面的措施：

（一）规范财政支付手段

行政事业单位在审批资金项目时，必须严格按照国家相关文件，对于直接支付的款项，应遵循对应的制度，明确处理行政事业单位的预算工作。同时，也应重视加强经济管理层面的监督力度，并结合单位内部实际情况，下达对应的支付指令，规范单位财政支付手段，确保单位资金使用的科学性和合理性。

（二）管理单位内部银行账户

行政事业单位的会计人员应全面了解银行原有账户，并结合账户的特征，灵活处理不同阶段事业单位的资金支付，从而方便会计人员开设“零余额账户”，规范行政事业单位不同类型的银行账户。同时，会计人员必须坚持公平公正、实事求是的工作原则，详细记录事业单位开设账户的全过程，为日后的审计工作和查找工作提供参考依据。此外，还需加强对新建专有账户的重视，确保行政事业单位的账户类型符合当前时代发展需求，提升财政工作的透明化。

（三）简化会计操作程序

行政事业单位能够依据自身性质、实际情况，合理地简化各项手续，会计处理工作一直是事业单位改革的重点，众所周知，会计工作程序十分繁琐、精密，不仅须耗费大量人力，更会影响到工作效率，为节省工作时间，单位可缩减会计操作程序，灵活地处理好单位内部财务信息，提升流程的实用性。会计人员应不断学习国库集中支付制度，引进先进操作程序，在保障信息处理准确性的前提下，革新传统会计处理工作。

（四）更新支付软件

随着我国现代化技术的飞速发展，基于国库集中支付制度下，行政事业单位会计处理方式逐步朝着智能化和信息化的方向前进，事业单位应加大对计算机软件的应用程度，不断培养高素质软件操作人员，通过更新支付软件、应用电子录入技术等方式，最大程度上提升单位会计处理工作的效率。

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（作者单位：沂南县财政局）