“营改增”后对高校的影响以及应对策略

刘静

摘要：2016年3月24日，财政部、国家税务总局向社会公布了《营业税改征增值税试点实施办法》、《营业税改征增值税试点有关事项的规定》、《营业税改征增值税试点过渡政策的规定》和《跨境应税行为适用增值税零税率和免税政策的规定》，至此，营改增全面推开。2016年5月1日起，全面推开营业税改征增值税（以下称营改增）试点，建筑业、房地产业、金融业、生活服务业等营业税纳税人，纳入试点范围，由缴纳营业税改为缴纳增值税。

关键词：营改增；影响；应对策略

中图分类号：F810.42 文献识别码：A 文章编号：1001-828X（2016）022-000-01

在“营改增”实施后，高校的技术研发与转让、技术咨询和服务等被列为服务业，由缴纳营业税改为缴纳增值税。又因高校的技术服务和咨询业务不是其主要业务，因此营改增的实施对高校的财务管理有一定的影响，但由于营改增的范围涉及服务业和建筑业，因此对高校的其他相关业务还是形成了一定的冲击。

一、对财务管理以及税收缴纳的影响

主要体现在发票、会计核算科目和收入确认等方面。对横向科研收入和咨询收入等服务类收入开具增值税专用发票和增值税普通发票，小规模纳税人只能开增值税普通发票，如果需要增值税专用发票只能到税务局代开；一般纳税人则专用发票和普通发票都能开。在会计核算科目方面需要在“应交税费”账户下设置“应交增值税”等明细账户进行单独核算。在收入确认方面，确认收入需要以实际收入金额减去销售时增值税销项税额予以确认（即不含增值税额），而成本也需要抵扣掉进项税额予以列支，与营业税的直接用收入的3%直接计算不同。

二、对横向课题中的服务收入的影响

主要涉及税种和税负两方面。在实施营改增前，高校科研技术服务主要涉及营业税、教育费附加、印花税、企业所得税等税种，全部在地方税务局缴纳。营改增后，除增值税在国家税务局缴纳，其他仍然在地方税务局缴纳。涉及税率有两档，小规模纳税人是3%，一般纳税人是6%。与之前相比，对科研技术服务类的收入较多的学校，若被定义为一般纳税人，则面临税负增加的风险，相反收入少的学校被定义为小规模纳税人则税负相对减少。

三、对校办杂志社等服务型企业的影响

主要是纳税人规模认定、发票等方面。校办杂志社收支一般属于代管性质的经费收支，收入主要是版面费等，支出为印刷费、人员工资等。印刷费和人员工资作为进项税抵扣项目其中含有的可抵扣进项税额很少，因此作为杂志社本身来说，纳税人规模的认定就很重要，认定为小型纳税人则需按3%缴纳增值税，可以较多的减少税负。

四、对招投标及审计工作的影响

主要体现在工程类招标的计价模式方面。安徽省建设厅于2016年4月1日起废止了部分已不能适应工程计价需求的估价表及其配套费用定额，从此执行了很多年的定额计价模式将不再被使用。影响最大的是工程量清单的计价模式，是由于营业税（价内税）性质改为增值税（价外税）性质导致。

五、采取策略相应享受国家结构性减税的成果

“营改增”政策是国家结构性减税的重要举措，高校作为被涉及的试点范围，因积极应对这种政策性变化，努力适应，并采取策略使高校能够充分享受到国家结构性减税的成果。

首先应加强税收申报缴纳以及发票的管理。营改增增加了发票认证环节，征管规定也比原来多，财务管理要求尤其是票据管理要求较高，这就要求高校财务人员必须快速地适应新的税务征管要求进行税收申报缴纳，财务部门也要根据实际情况对发票管理规定进行修订，做好发票领用、开具、核销等环节的内部控制和风险防范。

其次应合理利用税收政策进行税务筹划。1.高校财务部门应针对国家对科研项目的免税政策，加强免税项目管理，争取更多的税收优惠。具体如下：如果是小规模纳税人，申请免税项目增值税可以先缴后退；如果是一般纳税人，申请免税项目可以直接免缴。2.做好纳税人身份选择的税收筹划。针对高校可抵扣进项税额较少的实际情况，能够被认定为小规模纳税人就能最大限度达到减税的目的，一旦认定为小规模纳税人就尽量维持，不要轻易晋升为一般纳税人。

第三加强政策解读，做好营改增过渡期间的招投标衔接工作。对于安徽省2016年5月1日前进入招投标程序的，但在此日期之后开评标的项目比较特殊，此类项目招标时用的工程量清单及控制价均采用营业税计价方式，但施工时即将面临增值税计价方式。招标过程中如果投标企业对营改增过渡等提出疑问，则高校应该回复对营改增的影响考虑进报价，并且要求投标企业在签订合同前按增值税方式调整清单及报价。对于2016年5月1日前中标的企业，中标价已经确定或者工程已经进行，工程量清单无法调整，营改增只能作为一种政策性变更调整造价，在工程结算时予以调整。