浅谈营改增对企业集团财务管理的影响

张利群

摘要：自营改增试点以来，使不少企业集团从中获得了理想的收益。本文通过解读营改增政策，深入分析营改增给企业集团财务运行管理带来的影响，以期为调整和改进企业集团的财务管理提供有力的依据。

关键词：营改增；营改增试点；财务管理

中图分类号：F812.42；F275 文献识别码：A 文章编号：1001-828X（2016）022-000-01

2016年5月1日，我国全面实施了营改增。营改增政策对企业集团财务管理的影响愈发明显，这就要求企业集团深入研究和分析营改增的实施给自身的财务管理所带来的各种影响，为今后的财务决策提供参考依据。

一、对企业集团带来相应的财务管理风险

在财税金融领域，任何政策的实施都是一柄“双刃剑”，无所谓绝对的“好”与“不好”，营改增也不例外。一方面，实施营改增的企业集团由于避免了重复性征税，进而显著减轻了自身的税收负担，带动了企业运营效益的提高，不仅增加了就业，同时也推动了行业的转型升级。但另一方面，若企业集团在工作中未能把营改增的优惠政策落实到位，则会给企业带来沉重的财务管理风险。目前，财务运行管理中的风险重点表现在以下几个方面：首先，营改增后增加了企业对报表披露、税金计算、纳税申报、税金缴纳和抵扣的困难，也使企业处理一些会计流程蒙受了相应的风险；其次，税制衔接风险有所增加，由于以往税务业务的管理方法面临全面改革，如若财务从业人员的职业素质较低，势必曲解营改增改革的内涵，无助于企业财务的健康有序运行。

二、对企业集团财务核算的影响

营改增税务政策的转变必然会使企业集团的财务核算出现相应的变化。由于营业税缺乏进项税和销项税，该部分收入能够据实入账。在营改增政策施行后，这部分收入的入账规则随即出现了较大的改动。在缴纳增值税时，需扣掉销项税金，企业集团的营业成本也要抵扣掉进项税金。缴纳增值税时的销项税金和进项税金均经“应缴税金”来核算，当期的应缴税金等同于销项税金减去进项税金；在缴纳营业税时，应缴税金直接依照收支来计算。就企业集团财务核算的层面看，营改增政策实施后，企业集团的收入、成本和应缴税金的计算方法均出现了一定的改变，其财务管理也要随之进行一番全新的调整。其次，营改增政策实施后，对一些跨区域运营的企业集团会增加会计核算的难度，企业需在不同区域之间依据税种问题开展必要的衔接和调整，这势必增加了财务核算的困难。况且营改增相对于跨行业运营的企业集团来讲，对财务核算的能力要求更高。由于不同行业增值税的计算方法不同，若无法将其区别开来，则要按较高税率的税种统一计算。当前，为数不少的企业集团均采用跨行业运营的模式，所以，对于大多数企业集团来讲，需要分别核算不同行业的增值税税率，这同样提高了对财务计算的要求。

三、对纳税的影响

在以往，营业税是无法抵扣税金的，然而在营改增政策落地后，不但提高了抵扣进项税金的额度，扩大了范围，还能拿其中所出现的运输费来抵扣进项税金，抵扣的比例已增加到了11%，而以往是7%。通常情况下，企业集团固定资产的占比相对较大，所以，在营改增实施后，可抵扣的税金自然会增加，所以，在税金征收时，企业集团的纳税额度会不可避免地降低。尽管下降空间依然存在，但那些以非可抵扣资产和劳务为成本的企业集团，纳税额度必然会呈现差异性。《增值税暂行条例实施细则》中明确规定，纳税人销售货物时，在开具增值税发票后，出现销售货物退回或开票错误、折让等情况的，要按税务总局的文件规定开具红字增值税发票。否则，增值税额无法从销项税额中扣除。因此，一旦企业集团出现货物被退回的问题，则要据此开具红字发票；否则，重开发票的增值税额不得从销项税额中予以扣除，这样就会出现重复性计税的现象，部分企业集团的纳税额度较之营改增施行前也会显著提高。所以，政府在税制改革时需要综合考虑这类企业集团的纳税变化情况，并对税率给予适当的调整。对于企业集团而言，则要时刻紧跟政府最新的政策脉搏，高度关注新税政策较之以往的改变之处，以防企业集团的利润出现下滑现象。

四、实施营改增后对不同行业财务核算的影响

目前，企业集团均推行多元化经营，但实施营改增后，由于构成企业集团的财务核算因素有增无减。早在营改增的试点时期，其顶层设计便坚持“保证全部行业的税负只减不增”。例如：酒店服务业，在税制改革前通常按其收入金额的5%的税率计征营业税，而税改后按6%的税率计征增值税。从名义上看，纳税人的税负有所提高，但针对于大型酒店而言，由于其拥有相对规范的进货渠道、不动产以及本身内部消耗的能源费都可以作为进项税金而被抵扣。因此，只有规范化管理与核算（包括内部与上下游关系），才能获取较高的增值税发票的概率，实现税负降低。又如：对于房地产企业而言，在预售时期所取得的预售金，在下月增值税申报期限以内可申报预缴。房地产实际销售收入的确认与纳税的计算并非与所收取预售金的预缴增值税额相挂钩。换言之，房地产企业在预售房产时可不必明确销售收入。所以，预售金预缴增值税的账户处理与其它方面增值税的处理是有明显差异的。

五、对财务从业人员的影响

营改增后的企业税收核算、成本核算、收益核算等同样出现了一定的变化，一些会计科目也出现了一些增减变化，这就对企业的会计制度提出了更高的要求。为适应营改增政策实施后的新变化，财务从业人员必须加强学习，努力掌握比以前更高的职业技能。从这个角度看，营改增无疑对财务从业人员自身的素质和能力带来了较大的影响，这就要求财务从业人员不断更新思维，转变观念和思考问题的角度，从整个企业集团的视角来看待营改增的利与弊。

六、结束语

营改增改革是国家税制改革的必然趋势。企业集团要自觉站在国家税收政策的角度，深刻认识营改增给自身的财务管理所带来的影响，不断地趋利避害，达到持续、高效、稳健运营的目标。

参考文献：

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