作业成本法在我国制造企业的应用研究

茆正平

摘要：成本一直以来都是企业非常关注的对象。能够精确核算出成本无疑是企业在市场竞争中获得优势的重要条件之一。然而随着技术的发展、环境的变化，传统成本核算方法已不能满足企业管理者对于成本信息准确性的需求，因此需要将目光转向一种新兴的成本核算方法——作业成本法。本文探索了作业成本法在我国制造业企业应用中面临的问题，分析其产生的根本原因并提出对应的解决措施，实现制造业企业对成本的有效控制，从而提高企业竞争力。

关键词：作业成本法；制造企业；制约因素

作业成本法以作业为中心，根据作业对资源耗费的情况将资源成本分配到作业，然后根据产品所耗用的作业量，将成本最终分配到产品。这样，许多传统成本法下被认为是不可追溯的成本，在作业成本法下就能转变为可追溯成本，从而使间接费用的分配更为合理，产品成本计算更为准确。经过多年的研究和实践，国内许多企业也已经认识到作业成本法的优势。作业成本法不仅可以为企业提供准确的产品成本计算和产品定价数据，更可为制造企业的战略发展和日常经营提供决策依据。据调查，我国已经在小范围的大型制造企业中应用了作业成本法，也取得了一定成效，然而大部分制造企业对作业成本法接受程度并不高，先进的方法并没有被接受。这一现象显示作业成本法在推行使用过程中存在着诸多制约因素。

一、作业成本法在我国制造企业应用中存在的障碍

（一）作业成本法的适用范围受限。我国制造企业大多仍以劳动密集型为主，高新技术密集型和资金密集型企业比重较低，因此间接费用在产品成本中所占的比重不大。而作业成本法的核心是解决间接费用在产品总消耗中比重较大这一问题。因此施行与传统成本核算不尽相同的作业成本法，有着自身的制约条件。这就使得一些规模较小、产品品种较少的中小制造企业使用作业成本法的情况不太实际，仍以传统的制造成本核算方式为主。

（二）运用作业成本法受主观因素影响偏差较大。采用作业成本法核算的过程中，由于作业的确认、成本动因的选择以及同质成本库的确认上没有唯一的标准，因此需要依靠会计人员的主观判断来形成成本结果，也就难以形成统一的标准来评价企业成本核算和控制的好坏。不同的会计人员有不同的标准，在作业的选择、成本形成上会存在较大的偏差，难以保证企业成本信息的真实、准确。因此，难以在制造企业推广和运用。

（三）企业缺乏必要的软件技术支持。我国企业会计电算化的应用面狭窄，并没有在所有的行业推广普及；应用水平较低，未形成企业采购、领用、生产、成本管理等系统化的管理体系；财务软件的开发水平不高，基本停留在提高会计核算准确率和减轻财务人员工作量的阶段。在国内实施作业成本法的企业必须具备较高的会计电算化水平和与作业成本法相匹配的软件。因此，作业成本法在我国推广使用还缺乏必要的技术环境。

（四）我国现行的企业会计准则不认可作业成本法。我国现行的会计制度、准则里面明文规定的还是传统成本核算法。作业成本法被证实是一种全新的、科学的、合理的成本核算和管理方法，但却被纳入我国会计准则制度规定的成本核算方法范畴。而企业采用作业成本法，将在财务披露和税收、企业核算上与有关法律相悖，甚至可能给企业留有偷税、漏水的可乘之机，这就成为了制约作业成本法在我国推广应用的一大障碍。

二、在我国制造业企业推行作业成本法的对策

（一）鼓励有条件的制造业企业使用作业成本法。建议有条件的企业，特别是资金、技术密集型制造企业，根据企业自身条件，大胆尝试作业成本法，而间接费用较少的劳动密集型制造企业可以继续采用传统的制造成本法。企业的领导层和管理层应该对作业成本法的实施大力支持，投入一定的资金和技术设备建立作业成本法系统，从而从上至下加强成本控制，提高企业的效益，确保成本信息的真实、准确。

（二）加强培训，培养成本管理意识。在企业生产过程中，管理层应当建立成本管理意识，使成本控制，生产管理和组织合理化。企业领导层积极学习作业成本法，对其进行支持和认可，为企业员工提供专业的培训和学习。企业应当引进或培养能实施作业成本法的人才，规范作业成本法对于作业、成本动因、同质成本库的确认。会计人员不仅要具备专业的会计知识，而且要擅长计算机和具备较高管理水平。

（三）开发和完善作业成本法相关软件技术。作业成本法的实施是一个系统化工程，它影响制造业企业的全方面，企业完全依靠自身完成作业成本法的应用有相当的难度。因此需要科技公司和高校结合我国的国情和制造业企业的实际状况，参与作业成本法的应用的研究中去，努力研究新技术，开发新软件。为企业实施作业成本法提供后备人才和技术的支持。

（四）政府扫除障碍为企业创造实施环境。政府要制定相关制度法规，认可并规范作业成本法的实施。加大对企业实施作业成本法的推广力度，要让企业了解采用此种方法的优势和必要性。通过明确其合理性、可操作性、先进性和科学性，尤其是在降低企业成本，提高企业效益方面的优越性，为作业成本法的推行创造实施环境。通过介绍作业成本法的原理、实施程序、成本计量标准等，为企业提供学习机会，真正做到帮助和引导企业向创新性、科学性方向良性发展。

结论

作业成本法已然成为一套拥有完整体系的成本核算及管理系统，被广泛应用于全球范围内的各个行业，都取得了显著的成效。 然而本文研究发现作业成本法在我国制造业企业的推行进程中依然存在一系列问题，因此结合我国制造业企业当前的实际情况提出了一些建议，为推行作业成本法，加强企业成本管理控制提供了新的思路。

参考文献：

[1]笪久东.作业成本法在A公司的应用研究[D].安徽财经大学，2015.

[2]詹合霞.基于作业成本法的企业控制成本体系研究[D].重庆理工大学，2013.

[3]李中昂.作业成本法在中小制造企业的应用研究[D].山东大学，2009.