作业成本法在我国的应用研究

芮文燕

【摘要】在现代市场经济环境下，企业面临着激烈的市场竞争，因此企业要加强对成本的有效管理。作业成本法作为先进成本管理方法，提高了产品成本分配的准确性，给企业经营管理者提供可靠、准确、完整的成本信息，为改进企业生产提供相对准确的经营决策参考。本文重点阐述了作业成本法在我国应用中存在的问题，并有针对性的提出了改进的意见。

【关键词】作业成本法；资源；成本动因

一、作业成本法的概述

作业成本法（Activity-based costing，ABC），又称作业成本计算法或作业量基准成本计算方法，即基于作业成本的成本计算法，是指以作业为间接费用归集对象，通过资源动因的确认、计量，归集资源费用到作业上，再通过作业动因的确认、计量、归集作业成本到产品或服务上去的一种成本计算方法。

作业成本法不是对传统成本法的替代，它是对传统成本法的改进，提出的一套新的成本核算方法，更适用于现在的经济环境。作业成本法与传统成本法最大的区别就在于对间接费用的分配不同。对于间接费用，作业成本法根据成本动因，将消耗的资源分配到产品、提供的服务或其他成本对象上。

二、作业成本法在我国企业应用中存在的问题

（一）企业缺乏良好的管理观念

我国大多数企业的管理者在管理观念方面比较匮乏，过度重视短期利益，这就导致作业成本法在我国很难得到有效的实施。还有一些管理者认为作业成本法的应用过程较复杂，不愿意投入太多的资源来执行这种成本管理方法，另外一些管理者应用作业成本法是为了提供更详细的成本管理数据，对作业成本法的认识不足。

（二）企业缺乏完备的技术保障

相对传统成本法而言，作业成本法应用多种制造费用分配原则，这需要企业拥有先进的技术作为支撑。多种制造费用分配原则会有大量的计算，这就需要企业具备先进的计算机水平。我国大多数企业的计算机装备还比较低，没有引入和应用先进的会计信息系统，导致作业成本法的实施存在技术障碍。

（三）成本动因问题

作业成本法在我国企业中的应用，首先要确定企业各个作业的成本动因。但是，不同企业的成本动因不同，存在很强的主观性，这在一定程度上会影响企业成本信息的精确性。同时，影响成本动因的因素很多，包括与制造费用的联系程度、产品的复杂程度等。如果企业想得到准确的成本数据，就需要考虑到大量的动因因素，会大大提高企业的工作量。另外，一些行业的作业数据的确定比较主观，也影响了企业成本动因确定的准确性。

（四）预算编制问题

企业成本管理工作需要科学的预算编制提供信息支持，预算编制要对资源消耗的价值和数量进行计算，并要划分成本习性。作业成本预算编制有三个限制因素：第一，作业成本预算条件下，只将变动成本作为与单位作业量相关的成本，而没有考虑固定成本，往往主观的对成本动因进行分配，从而导致預算存在很大的缺陷：第二，作业成本法中成本模型局限于货币指标进行计量，导致闲置生产能力难以得到反映：第三，作业成本法中，特殊作业需求消耗的特殊资源也难以得到准确的计量和反应。

（五）作业成本法不一定符合成本效益原则

作业成本法的出发点一般是企业的长期利益，其应用实施在对企业的短期利益可能会带来负面影响，并不符合成本效益原则。在企业中应用作业成本法还需要对企业系统进行大量的改装，需要严格的培训企业人员，这都需要企业大量的资源投入。对于企业管理者而言，实施作业成本法的前期投入太大，在短期内又难以看见成效，所以很多企业不愿意花费精力在作业成本法的实施上面。

三、完善作业成本法在我国应用的对策

（一）转变实务界经营管理者、财务人员的观点

我国应用作业成本法的一个障碍是观念上的落后，主要表现在对成本管理会计本身的认识不足及对传统成本的局限性认识不够。随着我国科学技术的发展，企业制造环境将逐步改善，应该让实务界的经营管理者、财务人员认识到这种全新的成本计算系统的有效性。

（二）改进企业生产技术，提高生产效率

企业充分应用作业成本法，必须创新企业生产技术，提高企业生产效率。有效的应用作业成本法，能够优化企业资源配置，确保成本核算中制造费用分配方式的科学性和准确性。为提高作业成本法在企业中的应用效果，企业必须向技术密集型生产方式转变，将现代科学技术引入到生产过程中，充分利用先进生产设备的作用改变产品生产成本结构。提高制造费用在成本费用中所占比例，从而发挥作业法的作用，提高企业成本管理的质量。

（三）根据不同的行业建立不同的应用模式

作业成本法没有固定的框架和统一的模式，不同的企业有不同的实施目的和核算体系，因此在企业的具体应用中，必须结合企业的实际展开，应用模式应按企业性质建立，例如，生产企业、软件开发企业、商品批发零售企业等，同时按成本动因类别、作业流程程序、作业费用归集分配方法等，建立企业成本会计核算体系。

（四）实行传统成本法与作业成本法并行的方针

尽管作业成本法比传统成本计算方法要复杂得多，但作业成本法并不是一种独立于传统成本计算之外的新的成本计算方法，而是对传统成本计算方法的改进，并保持了传统成本计算方法的优点，使传统的成本计算方法更加科学，进一步细化。将作业成本法与传统成本法相结合，可以满足企业内外部各相关方对会计信息的要求，可以实现有效的成本控制和持续的成本降低，促进企业在激烈的市场竞争中，以成本优势取胜，增强企业核心竞争能力。

（五）进行成本一效益测试

企业应结合自身的实际情况，通过成本一效益测试来判断是否实行作业成本法。由于所处的经济环境不同，不能盲目照搬国外或其他企业应用作业成本法的经验，要根据企业自身条件考虑是否应该应用作业成本法进行成本核算。

四、总结

作业成本法在理论上已经趋于成熟，而且随着制造技术的提升，企业也从作业成本法的应用中获得了预期的效益。本文在对作业成本法概述后，对作业成本法在国内企业应用过程中存在的问题做了分析，并针对这些问题，提出了一些解决对策，希望国内的企业能够深刻理解这一先进的管理思想，结合企业自身情况把这一先进的管理方法应用起来，增强企业在市场竞争中的实力。