健全铁路运输收入管理内控制度的探讨

徐际杨　上海铁路局收入稽查处

铁路运输收入管理是对铁路客货运输票据、运输进款资金流动和运输收入实现的全过程进行监督与管理，是铁路企业经营管理活动的重要组成部分。铁路运输收入管理内部控制制度，作为铁路运输收入管理活动中自我调节、自我约束的内在机制，如何在“互联网+”时代，适应不断深化的铁路体制改革需求，实现内部控制目标，是当前铁路运输企业收入管理工作面临的一个新课题。

1　内控制度的发展历程

1992年之前,人们对内部控制存在多种解释。从审计视角来看,内部控制是保证财务报告可靠性的手段和方法;从管理者视角来看,内部控制是保证企业经营效率和目标实现的管制活动;从股东和其他利益相关者的角度来看,内部控制是为了解决代理人的道德风险与逆向选择问题而建立的一套监督和制衡制度,即公司治理。为了整合多种内部控制的概念和解释，l992年,美国“反欺诈财务报告委员会”成立了专门的内部控制研究委员会(COS0)，对内部控制、风险管理和舞弊防范领域提供先进的思想理念与应用指引，并于1992年9月发布了《内部控制--整合框架》。2013年5月,COS0对其1992年的《内部控制--整合框架》进行了修订,发布《内部控制--整合框架(20l3)》。修订后的新框架将内部控制定义为：由一个主体的董事会、管理层和其他员工实施的,旨在为实现运营、报告和合规目标提供合理保证的过程。

2008年5月，国家财政部、中国证监会、国家审计署、中国银监会、中国保监会五部委联合发布《企业内部控制基本规范》。2010年4月，上述五部委又联合发布企业内部控制配套指引，并且对配套指引逐一进行了深入而权威的解读。随后，国家财政部又陆续发布了一些解释公告和特殊行业操作指南，逐步形成了中国企业内部控制规范体系。

2006年，原铁道部为了进一步加强铁路运输企业内部运输收入管理控制制度建设,规范运输收入管理行为,确保运输收入完整,根据《中华人民共和国会计法》、财政部《内部会计控制规范-基础规范》等法律法规和原铁道部有关规定,制定了《关于建立健全单位内部运输收入管理控制制度的若干意见》,对全路运输企业收入管理行为加以规范,奠定了运输收入管理内控制度的基础。

2　健全运输收入管理内控制度的重要性和必要性

2.1　健全运输收入管理内控制度是践行总公司提出的“强基达标、提质增效”工作主题的需要

总公司党组全面贯彻落实中央“稳中求进”的经济发展总基调，结合铁路行业实际，提出了“强基达标、提质增效”的工作主题。收入管理“强基达标”就是要健全运输收入管理内控制度，坚持各项工作的标准和规范，补齐运输收入基础管理工作“短板”。收入管理“提质增效”就是要以提高发展质量和效益为中心，加快推动收入管理方式从“核算型”向“管理型”转变，全面提升收入工作质量，努力实现增运增收，提高企业经营效益。

2.2　健全运输收入管理内控制度是加强铁路内部经营管理的需要

加强单位内控制度建设,建立并实施科学的、可控的内部管理制度,是强化企业经营管理、实现资源优化配置、提高市场竞争力的有效途径。运输收入管理内控制度是单位内控制度的重要组成部分,由于运输收入管理工作渗透到生产经营管理的各个环节,所以建立一套科学有效的运输收入内部管理控制制度,不仅是保证运输收入管理质量的重要手段,更是堵塞漏洞，确保运输收入完整，提高企业经济效益的重要措施。

2.3　健全运输收入管理内控制度是实现对运输收入全过程监督的需要

近年来,全路在加强运输收入监督检查方面做了大量工作,也取得了较好的成绩,但违反运输收入纪律的问题仍然存在,从历年运输收入专项检查的结果来看,漏少收的运输收入数额巨大,危害了运输收入安全和完整。针对这些问题,除了继续加大监督检查的力度外,根本性的措施是建立健全一套科学有效的运输收入管理内控制度,实现对运输收入全过程的监督。

3　运输收入内控制度存在的问题

建立运输收入内控制度的目的，是规范运输收入管理行为，确保票据进款安全,实现运输收入完整。随着铁路运输企业体制改革的不断深化，运输收入内控制度出现了许多不适应、不协调现象，主要表现在：

3.1　对运输收入内控制度缺乏足够的认知

长期以来，部分铁路企业管理者对运输收入工作重结果、轻过程，对收入管理工作的内涵缺乏足够的认知，对收入管理工作作为财务管理工作的重要组成部分，在企业管理工作中的地位认识不到位。有些管理者对运输收入管理内控制度重形式，轻实质，忽视运输收入内控制度的建设，使运输收入内控制度没有真正落实到运输生产过程中发挥应有的作用。

3.2　缺乏与现有经营模式相适应的风险管理体系

由于铁路运输企业长期以来是在原铁道部行政干预下开展业务的，其风险全部由原铁道部承担，因而管理者缺乏对风险的评估和防范意识。近几年铁路系统公司制改革加速推进，铁路企业从运输生产型向运输物流型转型，这些内外环境的变化对运输收入内部控制与风险管理带来了巨大的影响。2016年，全路相继发生的资金特大事故、票据特大事故、员工侵吞票款特大事故均暴露了运输收入内控制度的缺陷。伴随铁路运输企业转型现代物流企业，各种电子支付手段的不断推出，收入管理原有的各项制度没有进行适宜性调整，不能实现将风险控制在可控范围内的基本需要，内部和外部风险识别和控制制度急待完善。

3.3　内控制度的全面性原则有待强化

运输收入内控制度应当涵盖单位内部运输收入管理工作的各项经济业务及相关岗位，并针对业务处理过程中的关键控制点，落实到决策、执行、监督、反馈等各个环节,其主体不仅包括领导者和管理层，还包括全体职工。原铁道部为了加强运输收入的管理工作，专门下发了《关于违反铁路运输收入纪律的处罚规定》，约束办理客货运输业务及收入核算、列账、报缴等操作行为。现实工作中，有些站段的内控制度往往只针对基层岗位和普通员工，对领导人员却显得无能为力，个别领导权力膨胀和主观臆断决策，结果导致内部控制失效。

3.4　信息沟通与协调机制有待完善

2005年，根据《铁路信息化总体规划》的要求，全路上下各部门、各单位陆续推进信息化建设。铁路运输收入管理内部控制涉及的信息系统主要包括铁路客货票审核系统、铁路运输进款管理系统、运输收入报表处理系统、收入会计核算系统等。这些系统经过多年的建设,在运输收入管理中取得了明显成效，但这些系统需要与外部系统建立长效、稳定的互通互换的信息共享机制，才能发挥高效的收入管理功能。由于铁路企业的条块割裂，导致各类管理信息系统存在管理机制不健全、互联互通和信息共享困难、信息资源综合利用效率不高等问题，也制约了收入管理内控制度的有效实施。

3.5　监督机制不健全、缺乏约束性

铁路运输具有鲜明的联劳协作的特点，是由相互联系，相互制约的各部分组成的有机整体，需要有完善的内控制度与健全的监督机制，来保证铁路运输大联动机的正常运转。从现状看,虽然现行的有关运输收入管理规章制度对内部运输收入管理控制做了一些规定,但仍然存在着制度办法不系统、不完善,监督检查措施跟不上、执行不力等问题,造成一些单位在收入核算业务内部之间以及与其他业务之间缺乏有效制约。有些管理层凌驾于内部控制之上，职责分离缺乏、内部监督失效，对违反铁路运输收入纪律的行为，没有严肃处理，对造成后果的，没有及时启动责任追究制度等，都对内部控制的有效性产生了影响。

4　健全运输收入管理内控制度的建议

随着“互联网+”时代的来临，互联网快速延伸到铁路运输企业的方方面面，企业应关注“互联网+”时代的重要风险，注重企业内控制度软环境建设，完善风险预警机制，加强过程控制,实现内控制度全覆盖，健全信息与沟通体系，强化内部监督，提升收入队伍整体素质，为实现对企业生产经营状况的有效监控奠定基础。

4.1　注重内控制度软环境建设

内部控制是由人设计和实施的，内部控制的核心是人，人的素质及其具体行动直接影响内部控制的有效性。随着铁路体制改革的不断深化，新举措的不断推出，客货运输每天都面临各种各样的问题,而相关人员对这些问题的理解和采取的具体行动会有差异。这些个体差异如果不能正确地与组织的目标协调一致,将直接影响内部控制的有效性。《孙子兵法》告诉我们：“善战者，求之于势，不责于人。”团队建设即为其“势”。企业应重视人力资源、社会责任、企业文化等软环境建设，积极培育以人为本的管理理念。高层管理人员应建立恰当的高层基调,强调运输收入内控制度和行为准则的重要性,带头垂范,以身作则。同时要重视对员工在理念上的渗透，建立真诚有效的沟通，以深厚的信赖关系为基础，构筑强有力的团队，将运输收入内控制度的理念渗透到每一个收入管理及相关岗位人员心中，使员工对自己的职业岗位产生更高的认同，从而以更高涨的热情投入到工作中。

4.2　适应内部控制与风险管理新发展

随着“互联网+”时代的来临，以移动互联网、云计算、大数据、物联网为代表的新一代信息技术与铁路运输企业正在进行深度融合。运输收入内控制度要适新应变，整合挖掘“互联网+”时代应关注的重要风险、并有针对性地采取防控措施。一是充分发挥现有的运输收入监控系统、货运大数据系统等平台的作用，实时监控业务流程和规章制度的执行状况、将风险控制防范在事前和事中。二是加强关键流程与特殊业务的内部控制，重点盯控车辆占用费、车辆延占费等重点运杂费的核收情况。三是实施对运价下浮项目的运量完成情况及迟交款的动态管理和动态监控，完善风险预警机制建设。四是加大岗位的轮换力度，对于特殊的岗位实行强制轮换制度，把内控制度的系统风险降到最低程度。

4.3　贯穿覆盖收入实现全过程

运输收入内部控制应贯穿于决策、执行和监督的全过程，涉及事前控制、事中控制和事后控制，上至领导层、下至普通客货运员工，都是内部控制实施的主体。内部控制在业务流程控制上应渗透到决策、执行、监督、反馈等各个环节；任何决策或操作均应有案可查，避免内部控制出现空白和漏洞。建立以标准流程为载体、以风险管控为导向、以授权管理为约束、以规章制度为保障、以内部控制评价为手段、以信息系统为支撑，覆盖运输收入管理全过程、贯穿各层级，逐步建成全员参与、全面覆盖、全程管控的运输收入内部控制体系。

4.4　深化信息共享平台建设

信息系统互联互通和信息资源共享共用是新阶段铁路信息化工作的核心,也是运输收入管理取得高效率和高效益的前提条件。铁路运输收入管理内部控制不仅涉及货运制票系统、客运售票系统，还牵涉机务、车辆、列车等信息。比如“货车实时追踪管理信息系统”，在货运部门用于对全国铁路运用货车的追踪管理，收入部门则可以借助于这个系统用来精确计算“车辆占用费”等费用。因此，需要有效整合货运、客运、机务、车辆、列车等信息系统资源,着力打造一体化信息集成平台,实现网络互联互通，系统间数据信息高度共享，为运输收入管理内控制度的实施提供先进的信息平台及现代化的管理手段。

4.5　完善内部控制制度建设

铁路运输企业收入管理部门采取内部审核、会计核算、实地稽查的方法，对运输收入资金运动及运输收入实现的全过程进行监督检查，以保证铁路运输收入的正确核收和完整上缴。制定单位内部稽核制度,是对运输收入管理工作进行再监督的一种有效手段。铁路运输企业应当强化内部监督制度,规定内部监督的程序和要求,坚持收入出纳、收入会计等不相容职务相互分离，确保不同机构和岗位之间权责分明，相互制约，相互监督。明确各相关部门或岗位在内部监督中的职责，将内部监督工作明确化、严肃化，及时发现内部控制存在的问题并提出改进建议，确保内部监督工作有效开展。

5　结束语

铁路运输收入内控制度经过近几年的建设，在运输收入管理工作中发挥了积极的作用，但真正将内部控制融入到铁路运输企业运行过程中,还有很长的路要走。随着微信扫码支付、货运票据电子化等新举措的陆续推出,运输收入管理工作必将迎来更大的挑战。因此,我们一定要深入完善内部控制建设体系，提高企业全员收入内控管理意识，不断加强内控监督，促进铁路运输收入管理工作健康有序发展。

[1]王清刚.内部控制与风险管理理论.实践与案例［M］北京：北京大学出版社2016-08.

[2]《铁路运输收入管理规程》（2005）.

[3]《关于建立健全单位内部运输收入管理控制制度若干意见的通知》财收〔2006〕178号.

[4]《关于建立铁路信息化管理新体制的意见》铁办〔2012〕101号.

[5]樊琴.夯实内控制度基础,提高企业管理水平［J］财会学习2016.13.

[6]刘敏.铁路企业内控制度设计［J］企业改革与管理2015-2.