浅析税收政策与经济可持续发展的联系

方洁

[摘 要] 随着联合国第十四届贸发会议的开幕，可持续发展问题越来越成为全世界共同关注的焦点，确立可持续发展战略方针并实施已成为全社会经济发展的必然趋势，也是推动我国经济高速发展的必然选择。从税收制度对经济可持续发展战略的影响进行研究，从环境保护、资源税等各个方面说明我国现行税制存在的缺陷已經妨碍经济的可持续发展，对税收政策作出较为完善的规划，从而使社会经济发展与生态发展相协调。

[关键词] 环境污染；经济增长；税制改革

[中图分类号] F812.42 [文献标识码] B

[文章编号] 1009-6043（2017）04-0051-02

一、可持续发展问题的本质及必要性

可持续发展，从某种意义上来说就是在大力发展当代经济条件的情况下，还能够保障后代人的利益和生活条件。换句话说，是以爱护环境、控制人口和节约能源为前提的自然与社会的和谐发展。1987年，第八次世界环境与发展委员会在日本东京召开。担任委员会主席的挪威前首相布伦特兰夫人向联大递交了一份题为“我们共同的未来”的工作报告。本次报告以“可持续发展”为中心，着重阐述了当今社会环境与发展的问题，全面讨论了二十世纪全球人类将面临的资源、环境、经济问题，并针对这些问题提出了与之相应的解决措施和方案。该报告的指导思想对各国政府和人民的政策选择具有重要的参考价值，达成了国际上的广泛共识。可持续发展的本质是创新能力，就是把过去人与自然的对立关系转变为和谐关系，在把人类利益作为发展目标的基础上，遵循自然和社会发展的规律，实现人类、自然和社会的协调发展。我们要加速发展，但不是要加速破坏我们赖以生存的环境，如果只是单纯的追求经济上片面的高速增长，违背客观事物的发展规律，在自然面前为所欲为，人类必将自食恶果。为了贯彻落实可持续发展战略，联合国于1992年在环境与发展大会上通过了《二十一世纪议程》。本次大会确定了在全球范围内实现可持续发展战略的目标及其详细办法，为保护我们的未来提供了一个全球性框架。该文件指出：“无论哪个国家都不可能仅仅依靠自己的力量就能取得胜利，只有团结一致，共同保护我们赖以生存的自然环境，才能实现经济与环境的可持续发展。”

二、税收政策是经济可持续发展政策实施的重要保证

（一）治理环境污染刻不容缓

长久以来，经济发展同环境保护问题一直是国际上关注的焦点，如何提高国家的综合国力和社会生产力、实现经济增长与环境保护的共赢也是适应我国特色社会主义道路的必然要求。经济发展的同时势必会带来一系列环境污染问题。尽管我国疆土辽阔、物产丰富，但是由于国家人口密集，人口基数大，加上自然资源浪费的现象十分严重，使得国家人均资源占有量明显偏低，资源过度消耗、生态环境恶化等问题将长期成为遏制我国经济发展的瓶颈。为了进一步解决环境污染同社会发展间的矛盾，我国相继颁布了一系列有关环境保护方面的法律法规来防治在人们在生产、生活中带来的污染。决定把环境保护作为我国的一项基本国策，在不断地发展中将社会经济与自然环境相结合，实现国家的全面发展。随着我国国际化的进程不断加深，我国应积极参与和配合国际上有关经济政策的制定，在国际上的可持续发展中承担相应的义务和责任，与此同时在全国范围内加强生态文明建设，为全面贯彻落实可持续发展战略方针打下基础。

（二）税收政策是保障经济可持续发展的必然条件

可持续发展意味着国家的科技创新、社会经济增长与生态环境的协调发展与整合。发展循环经济、提高我国的能效水平是全面贯彻落实科学发展观必然要求，也是实现可持续发展的必经之路。而在实施可持续发展的进程中，税收作为筹集财政收入的主要形式和国家宏观调控经济的强大经济杠杆将发挥举足轻重的作用。增强国家的综合国力必然要以经济的持续增长和科技的不断创新为主，而经济的稳定增长与税收收入又是密切相关的，可以通过减免税、加速折旧，税收优惠等税收政策对有利于可持续发展的企业经营活动进行鼓励，调动企业对于环保的积极性，从而达到发展经济的目的。可持续发展的重点是低碳、环保，这与税收的性质相符，由此可见，税收政策的不断完善对可持续发展有着至关重要的作用。

三、我国调节税收政策推动可持续发展的重大举措

（一）建立高效的现代税收制度，逐步提高直接税比重

长期以来，我国税收体系大体上是“三七开”。我国目前面向社会各个单位、企业所征收的税种大多数都是以流转税为主，以直接税为辅，纳税义务人可以将税收转嫁给别人，而国际上税收模式主要以直接税为主。这种严重失衡的税制结构，既不利于发挥市场机制在资源配置中的决定作用，又会对贫富差距产生逆向调节，从而影响我国企业的国际竞争力。2016年《中华人民共和国国民经济与社会发展第十三个五年计划纲要》正式发布，纲要提出：建立高效现代税收制度，降低间接税所占的比重。建立并健全现代财税制度，有利于转变经济发展的方式，也是与国际接轨的趋势，此举是未来税制改革的大方向。

（二）全面推行“营改增”

自2016年5月1日起，“营改增”全面实行。随着营改增的推进，所有行业的税负只减不增。营改增的全面实施将是完善税收制度、拉动经济发展和税制调整的重中之重。营改增通过统一税制，从根本上解决了税收重复计征的问题，充分发挥了税收的中性作用，实现了增值税对货物和服务的全覆盖，促进产业和消费升级，使得各企业在市场竞争中有着相对公平的局势。同时，有效的降低了企业税负，用短期财政收入的“减”换取持续发展势能的“增”，为加快经济转型升级和现代服务业发展提供良好的制度支持，从而起到调整和优化产业结构的目的。

（三）推行资源税从价计征，全面实施清费立税

随着我国经济社会的快速发展，现行的资源税制度已经不能适应经济体制改革和“两型”社会建设的需要，对资源税纳税方面进行改进，是党和国家针对目前税收状况做出的重大决定，也是深化财税体制改革的重要内容。在此前对原油、天然气、稀土、煤炭、钨、等6个类目成功实施资源税改革的基础上，我国将全面推行资源税改革，实施清费立税、从价计征。突破目前仅对矿产品和盐征税的局限，试点开征水资源税，进一步完善绿色税收制度，理顺资源税费关系，建立规范公平、调控合理、征管高效的资源税制度。有效发挥其组织收入、调控经济、促进资源节约集约利用和生态环境保护的作用。

（四）环保税纳入立法计划

环保关系到人民群众的根本利益，是我们义不容辞的责任与义务。在第十二届全国人大四次会议上，发言人傅莹明确提出：环境保护税正式纳入立法计划。环境污染问题既是重大经济问题，又是重大社会和政治问题。党中央高度重视生态文明建设和环境保护工作，只有实行最严谨的法治制度，才能為生态环境文明建设提供有效的保障。环境保护法的颁布，是从根本上治理国家严重的环境污染问题，切实做到改善环境质量，达到人类社会经济发展与自然环境保护相协调。

四、我国现行税制的局限性

（一）现行税收政策在环境保护方面存在负作用

我国制定的税收政策在扶持行业发展的同时，也引发了许多环境污染方面的问题。首先，我国现行的资源税税负低，很多企业为了追求高额利润对煤炭等资源都是一次性开采，使得资源过度浪费。其次，政府为保护农业而对农业必需品实行价格补贴，对农膜、农药等免征增值税，促使农民滥用农药、化肥，导致土地退化以及水污染，加剧了生态环境的恶化。此外，目前人们使用的一次性筷子、电池以及塑料等对环境污染严重，而现行的消费税对其产生的污染却没有制约作用。

（二）缺乏全面的绿色生态税收

西方的一些发达国家为了保持经济的稳定增长，在很早以前就制定了环境保护税来控制企业对自然环境造成的污染行为。尽管我国现行税收制度中也对使用自然资源等行为所获得的收益而征税，但是与国际上发达国家的税收制度相比，我国缺乏完善的绿色税收体系，没有专门针对环境污染行为而征收的税种，此类税种在保护环境方面将会发挥主要作用。缺少这类税种会削弱税收对环境保护的作用，不能构成真正意义上的绿色税收体系。

（三）税收管理体系存在缺陷

尽管国家近些年一直把税收制度的改革当做重点，税收制度也在不断地改革中日趋完善，已经实现了与世界接轨，但目前的税制结构仍然存在不合理的现象。我国的法定税收负担过重，但因为税收漏洞的存在，实际税负却并不大。以增值税为例：由于增值税的征收方法与征管环境不配套，导致偷税、漏税、逃税的情况十分普遍。由此造成税收资源浪费现象。同时，税收执法者素质和能力偏低，在税收征管中存在执法不严、徇私舞弊的现象，使税收管理机制执行的正确、严谨性大打折扣，税收弱化问题相当严重。

（四）税收优惠形式单一化

税收优惠政策是国家为了促进社会的发展与进步，给予纳税的企业和个人相应的鼓励和照顾。我国现有的税收优惠政策主要是减征、免征税和出口退税，却很少采用准备金制度、加速折旧、延期纳税等优惠方式，由此便导致了税收优惠形式过于单一。目前我国外资税收优惠形式主要是以税额豁免和税收优惠等直接优惠为主，而像投资抵免等则没有得到充分利用。直接优惠主要是对企业利润给予优惠，这种税收优惠形式对收入的影响较大。企业会从这种税收形式中摸索出税收优惠的大体方向，为了获取更多的利益利用税收政策的漏洞投机取巧，采取人为措施在优惠期结束时关闭企业，另建新厂，以便再次享受税收优惠。

五、经济可持续发展模式下完善我国税收政策的建议

（一）对环境保护实行费改税，建立生态税制

从1979年至今，我国主要以征收排污费为限制污染的主要形式。虽然排污费的征收能够大大降低污染物的排放总量，在改善环境质量方面确实起到了促进作用，但现如今工业的飞速发展使得环境污染状况加剧，仅仅依靠排污收费已经不能解决环境污染的问题。此外，排污费的执法刚性不足、缺乏强制性和规范性，企业投机取巧、拖欠费用的现象十分严重，这对征收环境保护资金十分不利。而且由排污费收集上来的环保资金没有妥善的保管和使用，资金随意挪用的现象普遍、使用效率低下，这在无形之中浪费了很多来之不易的环保资金。税收是由国家税务机关统一征收的，具有法律效力。与收费制度相比，征收成本比较低、具有严格的约束力，这意味着它可以控制资金的使用范围，起到保障资金使用效率的作用。由此可见，实施环境保护费改税已经成为防治环境污染、促进经济可持续发展的有效途径。具体的措施包括：对水污染物、大气污染物、噪声等进行征税。同时，对开采环境资源的企业，按其对资源的开发和破坏程度开征环境保护税。

（二）拟定促进可再生资源发展的税收政策

我国的土地面积较为宽广，自然资源的占有量相对于其他国家来说比较占优势。但由于社会的飞速发展，资源开采过度浪费、利用率极低，同时又造成了环境污染，这并不符合国家长期发展的目标。自然界中的宝贵资源并不是凭空产生、并且取之不完的，可再生能源中长期发展规划提出，可再生能源在能源结构中的比例在2020年要达到16%。为了保证资源能够合理持久的利用，国家应当制定相应的税收政策，建立基金专项补助，鼓励企业自主研发可再生能源设备，大力推进太阳能、潮汐能等新能源的使用，对部分企业使用风能、光能和水电项目免征所得税。从资金投入角度提供扶持和帮助，对于企业引进新的项目设备和采用新的资源再利用技术提供财政补贴，以此达到促进可再生能源发展的效果。

（三）健全税收征管措施

加强对各种税种的征收管理，重点强调对农作物、林产品、水产品等的收购和对废旧物品的增值税征收管理。与此同时，通过政府的督促作用以及各级部门的组织与配合，进一步加强对偷税、漏税、逃税等现象的稽查力度，找出税收征管中的缺陷，及时提出对策并加以改进，实现征管信息的共享。此外，对税收管理员着重进行综合素质培训，完善考核管理机制，培养管理员良好的人生观和价值观，提高驾驭税收工作的能力，廉洁自律，从而提高税收的执行质量和效率。

（四）采用多种税收优惠政策促进企业的可持续发展

我国目前的税收优惠政策大多作用于公司、企业，而对其他行业的税收优惠政策涉及范围比较窄，对此政府应对税收优惠政策予以完善。首先，对高新环保技术的研究、开发、转让和使用通过研究开发费用的税前列支、技术转让费的税收扣除等方式给予税收支持。其次，对使用环保产品予以照顾。对环保企业实行减免税政策；对积极保护环境的个人和单位给予一定的支持和奖励；对可回收垃圾的再利用也给予免税照顾。从促进社会公平分配的角度来看，各种良性社会组织对调节收入分配起着重要作用。有关部门可以通过减免税收、鼓励向社会组织捐赠等方式来促进社会组织的发展。此外，政府应重点扶持农业产业，对植树造林等行为实施税收鼓励政策，促进农业可持续发展。

[参 考 文 献]

[1]程远珍.我国环境影响评价听证制度研究[D].郑州大学，2011

[2]周宝湘.完善我国环境税收制度的探讨[J].税务研究，2006

[责任编辑：高萌]