制造业企业所得税纳税筹划

王贺敏

(商丘工学院管理学院 河南 商丘 476000)



制造业企业所得税纳税筹划

王贺敏

(商丘工学院管理学院 河南 商丘 476000)

企业所得税是对我国内资企业和经营单位的生产经营所得和其他所得征收的一种税，对于制造业企业来说企业所得税是一个重要税种，企业所得税的纳税筹划也显的尤其重要。本文首先指出我国制造业企业在企业所得税税前扣除项目方面、有关资产方面、税收优惠政策方面所出现的问题；其次，提出针对性建议，应包括：设立独立合算的销售公司、通过税法规定的中介机构分次捐赠、合理选择发出存货成本的计算方法、鼓励技术创新、充分利用新能源；最后，得出结论：合理的纳税筹划，有利于减轻企业税收负担，减少纳税成本，获得最高的利润。

纳税筹划;制造业;企业所得税

1980年以来，中国经济平稳快速健康发展。我国纳税筹划工作开始很晚，直到二十世纪末，纳税筹划才到了一个黄金时代。此时，部分企业逐渐研究纳税筹划，纳税筹划这门课程也渐渐地出现在全国高等教育学校。与国外对比，中国对制造业企业所得税进行纳税筹划的研究肤浅，究其原因在于中国的纳税筹划起步很晚。制造业企业在寻求经济利益最大化的同时，对涉税内容做些筹划，使纳税额降到最低。到目前为止，不少制造业已经了解到纳税筹划在工作中的突出作用，并针对一些税种进行了研究，但是，由于缺乏系统的理论作指导和人才方面的空缺，一些制造业还是不能够进行全面的纳税筹划。

一、企业所得税与纳税筹划的相关概述

(一)企业所得税的定义及计算方法

1.企业所得税的定义

企业所得税依据企业在日常活动和其他途径中取得的收入而征收的一种税。除个人出资经营的企业、合伙出资经营的企业不能适用企业所得税，在我国，企业所得税的纳税人仅指企业以及其他取得收入的组织，并依法缴纳企业所得税。

2.企业所得税的计算方法

企业所得税应纳税额=应纳税所得额×税率-减免税额-抵免税额

目前我国企业所得税应纳税额的计算有两种方法：

直接法：应纳税所得额=收入总额-不征税收入-免税收入-各项扣除金额-允许弥补的以前年度亏损

间接法：应纳税所得额=会计利润+纳税调整增加额-纳税调整减少额

本文主要采取间接法计算应纳税所得额。

(二)纳税筹划的定义

纳税筹划以不触犯法律为条件，对经营、投资、筹资、股利分配等一些情况中关于纳税业务的事先策划和安排，努力发挥所有税法规定的优惠政策自身的优势，以此取得最大的节税利益、实现企业价值最优的一种财务管理活动。

二、制造业企业所得税纳税筹划存在的问题

(一)业务招待费、业务宣传费混淆严重

《企业所得税法》规定，业务招待费可以根据实际花费金额的60%扣除，可是最多不能超过这年营业收入的5‰[7]。企业发生的满足要求的广告费、业务宣传费，除税务主管部门、国务院财务另有规定外，没有超过当年销售收入15%的部分，可以扣除；超过15%的金额，可以在今后纳税年度结转扣除。

因为制造企业需按照业务招待费的40%纳税调增应纳税所得额，剩下的60%若是大于营业收入5‰限额扣除的部分仍需增加应纳税所得额，所以在实际工作中，有些制造企业混水摸鱼，故意把业务招待费同业务宣传费混同在一起。利用定义上的相似，把应当作为业务招待费的支出作为业务宣传费，少缴税额，以至于形成偷税这种违法犯罪行为。

(二)捐赠渠道不合理

企业通过公益性社会集团或县级(含县级)以上人民政府，用于税法规定的公益事业的捐赠，称为公益性质的捐赠。企业支付的公益性捐赠费，没有超过年度总利润12%的部分，允许扣除。问题在于，纳税人为了减少捐赠的流程，没有通过税法规定的中介机构而是直接把物资捐给了受赠人，其捐赠支出是不可以在税前扣除的。所以，企业在这种情况下的应纳税所得额就会变大，应纳企业所得税额也就越多，这样做是对企业不利的。

(三)存货计价方法选择不正确

我国经济进展极速，企业资产中存货约占30%-60%，这么大的占有率假如不进行规范地管理，必然造成资金的浪费，管理存货的关键在于计价问题。据调查，月末一次加权平均法具有核算方法简单的优势，进而被大多数的制造企业所选用，但是没有从税后利润最大化的角度考虑，造成企业纳税金额增多。

(四)税收优惠政策方面

1.企业技术传统、守旧

21世纪，人类将面向信息化的时代，传统的制造业处在转型的十字路口。由于技术落后，成为了发展的隐患，若一成不变将会被世界所淘汰。采用传统的技术，煤炭产生的污染更严重。我国制造业的生产能力强，科研创新能力弱。很多制造企业处于鼎盛时期固闭自封，看不到企业自身的不足与短处，缺乏技术创新，竞争力较弱，从此跌入低谷。由此可见，一个企业的成功离不开技术创新，一个企业的失败往往归根于技术守旧。

2.企业可利用的能源单一

我国地大物博，物产丰富，给制造业的发展提供了优越的条件。如煤炭、石油等，它们都属于不能再生能源，近年来越来越少，并且对环境造成了极大地污染，水质也受到了影响，给人们的生活造成了极大的不便。近年来国家开始注重环境的治理，由于很多制造企业使用煤炭生产并且不符合生产排放量的标准，被迫停产。所以企业要不断创新，积极寻找可以代替的新能源，为制造业的发展寻找出路。

三、制造业实施企业所得税纳税筹划时的建议

(一)设立独立核算的销售公司可提高扣除费用额度

按税法，业务招待费同业务宣传费一样在抵扣应纳税额时都根据销售收入作为扣除基数。若是将制造企业的一个销售部门注册成立为一个能够独立合算的销售公司，将制造企业的产品零件销售给销售公司，最终由销售公司对外实现销售，分两次进行核算，将会是一个不错的办法。由此看来，尽管整个制造业取得的销售收入不会改变，但制造企业和销售部门之间增添了一道名义上的销售收入，进而增加抵扣金额。在整个制造企业总利润额不变的情况下，将业务招待费和业务宣传费合理地分配，会减少纳税金额。

(二)通过税法规定的中介机构分次捐赠

若制造业既想要维持良好的企业姿态，又要使捐赠支出获得最大的扣除限额，想要捐赠一定要通过公益性质的社会集团、县级以上人民政府。若捐赠支出超过了扣除限额，可通过“先认捐，后支出”的方法，将超过扣除限额的捐赠额推迟到下一年捐出去，这样就能使捐赠额全部在税前抵扣[10]；即作为两次捐赠且两次捐赠分两个纳税年度。这样做不仅使前一次的捐赠支出能够在税前全额扣除，而且后一次的捐赠支出也能扣除，在很大程度上能够为企业减轻税收负担，减少纳税成本。

(三)根据自身实际情况，合理地选择发出存货成本的计算方法

制造企业在选择存货计价方式时一定要谨慎，不能随便地做出选择。由于不一样的存货计价方式，纳税效果存在差异，所以制造企业应结合自身的现实情况，在选择发出存货成本的计价方法时一定要合理[12]。存货计价方法一旦选定，不能随变更换。

(四)税收优惠政策方面

1.开发新技术、鼓励技术创新

2015年，作为传统制造业大国的中国，提出了“中国制造2025”这一概念，向着制造业强国转变，中国将迈向智能化、数字化的时代。中国今后的发展道路为技术创新，小到一根针，大到一台设备，制造业代表着综合国力。通过技术创新制造业才会有生存的机会，也会促进社会的进步。按有关规定，企业发生的研究开发支出，没有确认为成本而是作为管理费用，在依据税法扣除外，再加倍扣除研发支出的50%；确认为无形资产成本的，按无形资产的150%摊销。制造企业通过开发新技术，不仅促进了自身发展，而且也降低了应纳税所得额，减轻了企业的纳税负担。

2.充分利用新能源

随着经济飞速发展增加了对能源的需求量，现在许多国家对可再生能源的重视程度，对环保能源开发和研究的深度都明显提高。依托现有制造业所具有的优势，充分使用信息技术，以市场为导向，探索并开采新能源，例如风能、太阳能等等。若能利用风能、太阳能进行生产，在很大程度上能代替石油，既环保又节约资源。制造企业利用新能源进行生产制造，在创造社会价值的同时，也为公司赚取一笔丰厚的财富。

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王贺敏(1982.04-)，女，汉族，河南新乡人，管理学学士，商丘工学院管理学院，研究方向：财务会计。